2015-08-29 安徽蕪湖市地稅局
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條第三款）
根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
企業(yè)所得稅中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)收入的定義：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。（（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條）
稅收協(xié)定中關(guān)于“特許權(quán)使用費(fèi)”的定義是：指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。
針對于特許權(quán)使用費(fèi)支付應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
1．支付金額超過合同總金額或支付標(biāo)準(zhǔn)與合同約定不符；
2．人為地將一份合同分解為多份緊密關(guān)聯(lián)的合同，以支付與特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)聯(lián)的技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)等名義單列合同，以規(guī)避納稅。
3．享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠待遇的，但又同時(shí)支付大額特許權(quán)使用費(fèi)；
4.向避稅地支付較多特許權(quán)使用費(fèi)或不予征稅的勞務(wù)費(fèi)；
5．混淆特許權(quán)使用費(fèi)與服務(wù)費(fèi)用，如以技術(shù)服務(wù)費(fèi)名義取代特許權(quán)許可使用，規(guī)避扣繳非居民企業(yè)所得稅。
6．支付特許權(quán)使用費(fèi)同時(shí)支付較多勞務(wù)費(fèi)用的，是否存在重復(fù)收取費(fèi)用；
7．交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系且支付金額巨大、支付標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化、支付標(biāo)準(zhǔn)與營業(yè)常規(guī)差異較大；
8．經(jīng)營狀況未發(fā)生變化而新增支付項(xiàng)目，改變支付標(biāo)準(zhǔn)或者支付流向發(fā)生變化；
9．特許權(quán)使用費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)、額度是否與行業(yè)常規(guī)不符。
10．非居民企業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用總計(jì)小于合同中表明應(yīng)收取的價(jià)款
針對于利息支付應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
1．向關(guān)聯(lián)企業(yè)或其他非金融企業(yè)支付利息超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)(資本弱化)；
2．有安排費(fèi)、承諾費(fèi)和代理費(fèi)等視同利息合并征稅的費(fèi)用發(fā)生；
3．境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)支付給其海外分支機(jī)構(gòu)的利息未扣繳非居民企業(yè)所得稅；
4．國內(nèi)外匯指定銀行自身對外融資，如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付、出口風(fēng)險(xiǎn)參與、境外分行出口代償以及其他債務(wù)所涉及的對外支付利息項(xiàng)目；
5.支付利息超過金融企業(yè)同期同類貸款利率
6．居民企業(yè)境外資金融通、對外支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程利息資本化、進(jìn)口設(shè)備利息支付、大宗商品貿(mào)易項(xiàng)下支付利息等情況。
7．合同約定由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)非居民企業(yè)稅款的，未將不含稅收入換算為含稅收入計(jì)算征稅
