目前,私車公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之用,公司給車主支付租金或報銷相關(guān)費用。但由于車輛使用的隨意性,是公用還是私用很難區(qū)分,也較難判定發(fā)生的費用是個人消費還是企業(yè)支出。私車公用發(fā)生的費用能否在稅前扣除,爭議較多。
案例
稅務機關(guān)在對某公司納稅檢查時,發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具,但管理費用中卻列支了很多交通費。企業(yè)財務人員解釋,企業(yè)車輛有限,公司大多活動都用員工私車解決,公司采取實報實銷或定額補貼的方式,承擔員工車輛的相關(guān)費用(汽油費、過路費等),為此發(fā)生了較多交通費用。
目前,對于這部分私車公用費用能否在稅前扣除,存在兩種不同的意見:一種意見認為私車公用確實是企業(yè)發(fā)生的費用支出,且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān),可以稅前扣除;另一種意見認為,私車公用費用很難分清是個人消費還是企業(yè)支出,特別是難以判斷這些支出是否合理,如果允許稅前扣除將侵蝕所得稅稅基,故不能稅前扣除。
分析
對于私車公用發(fā)生費用能否在稅前扣除,目前全國沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定,各地做法不一。
一類是可以扣除。例如,《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》(河北省地方稅務局公告2014年第4號)規(guī)定,企業(yè)因業(yè)務需要,可以租用租車公司或個人的車輛,但必須簽訂6個月以上的租賃協(xié)議,租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除?!?spanstyle="color:#ff0000;">江蘇省地方稅務局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規(guī)〔2011〕13號)第二十四條規(guī)定,企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用,企業(yè)應按照獨立交易原則支付租賃費,以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。
另一類是不能扣除?!?spanstyle="color:#ff0000;">青島市地方稅務局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答〉的通知》(青地稅函〔2010〕2號)規(guī)定,企業(yè)可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業(yè)本身發(fā)生的,而非企業(yè)投資者發(fā)生的,因此私車公用發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。
筆者認為,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。因此,私車公用發(fā)生的費用,只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有相關(guān)性、合理性、真實性、準確性,可以在企業(yè)所得稅前列支。
實務操作中,私車公用發(fā)生的費用扣除一般應滿足以下條件:一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同,約定使用員工個人車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔,若無償使用但費用在企業(yè)列支將會產(chǎn)生稅收風險;二是企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔的費用,應取得發(fā)票(員工車輛租金可以申請代開動產(chǎn)租賃發(fā)票);三是費用支出屬于企業(yè)使用汽車發(fā)生的費用,如果該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。一般來說,可在所得稅前列支的費用,包括與車輛使用相關(guān)的汽油費、過路過橋費和停車費等,不能在所得稅前列支的費用包括與車輛本身相關(guān)的車輛保險費、維修費、車輛購置稅和折舊費等。
啟示
就目前而言,私車公用支出能否稅前扣除,一方面取決于當?shù)卣咭?guī)定;另一方面與企業(yè)準備相關(guān)資料備查,以證明費用發(fā)生的真實、合理息息相關(guān)。為此,企業(yè)要強化日常管理、規(guī)范財務和納稅核算,同時,要與主管稅務機關(guān)及時溝通,取得認可。
具體來說,一是要簽訂協(xié)議。公司應與私車公用的員工簽訂用車書面協(xié)議,約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務用車制度,做好車輛使用記錄,分清個人消費還是企業(yè)費用,同時,員工應向公司提供汽車租賃發(fā)票。三是要規(guī)范核算。對于私車公用費用稅前扣除范圍,企業(yè)應規(guī)范財務核算,相關(guān)費用不能相互混淆,不得將應由員工個人負擔的費用改由公司承擔,并在稅前扣除。
(作者:陳兵浪劉球彪廖永紅;作者單位:江西省吉安市國稅局、地稅局)
【筆者讀后隨感】
對于公車私用,在稅收上有存在的空間,但是,在實務中也是風險較大。
一,通行費電子發(fā)票開具流程
根據(jù)《交通運輸部、國家稅務總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部、國家稅務總局公告2017年第66號)第二條規(guī)定,通行費電子發(fā)票開具流程如下:
1.辦理ETC卡或用戶卡。ETC卡或用戶卡是指面向社會公開發(fā)行的用于記錄用戶、車輛信息的IC卡,其中ETC卡具有收費公路通行費電子交費功能??蛻艨梢詳y帶有效身份證件及車輛行駛證前往ETC客戶服務網(wǎng)點辦理ETC卡或用戶卡,具體辦理要求請咨詢各?。▍^(qū)、市)ETC客戶服務機構(gòu)。
2.發(fā)票服務平臺賬戶注冊??蛻舻卿洶l(fā)票服務平臺網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP,憑手機號碼、手機驗證碼免費注冊,并按要求設置購買方信息??蛻羧缧枳兏徺I方信息,應當于發(fā)生充值或通行交易前變更,確保開票信息真實準確。
3.綁定ETC卡或用戶卡。客戶登錄發(fā)票服務平臺,填寫ETC卡或用戶卡辦理時的預留信息(開戶人名稱、證件類型、證件號碼、手機號碼等),經(jīng)校驗無誤后,完成ETC卡或用戶卡綁定。
4.發(fā)票開具??蛻舻卿洶l(fā)票服務平臺,選取需要開具發(fā)票的充值或消費交易記錄,申請生成通行費電子發(fā)票。發(fā)票服務平臺免費向用戶提供通行費電子發(fā)票及明細信息下載、轉(zhuǎn)發(fā)、預覽、查詢等服務。
二,關(guān)注辦理卡片綁定的幾個問題解答(來源浙江ETC)
1.如何注冊通行費增值稅電子發(fā)票服務平臺(以下簡稱“發(fā)票平臺”)?
客戶登錄發(fā)票服務平臺網(wǎng)站(www.txffp.com)或“票根”APP,憑手機號碼、手機驗證碼免費注冊,并預置發(fā)票抬頭信息。
2.一個賬戶是否可以綁定多張ETC卡?
可以。單位卡片最多可綁定7000張卡,單次可綁定50張卡;個人卡片最多可綁定50張卡。
3.客戶能否修改電子發(fā)票購買方基本信息?
客戶在通行前,可登錄發(fā)票平臺修改購買方基本信息。
4.注冊時,注冊手機號與ETC卡發(fā)行方預留手機號是否需要一致?
若綁定單位卡片,注冊手機號應與ETC發(fā)行方預留手機號一致。若客戶綁定個人卡片,注冊手機號與ETC卡發(fā)行方預留手機號無需一致。
5.一張ETC卡能否被多個賬戶綁定?
在同一時間內(nèi),一張ETC卡只能被一個發(fā)票平臺賬戶綁定。
6.企業(yè)開具發(fā)票應提供哪些基本信息?
購買方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時,應提供納稅人識別號(或統(tǒng)一社會信用代碼)以及企業(yè)名稱等信息。
7.解綁后,可以重新綁定嗎?
可以,但需要按照初始綁定方式重新驗證。
總結(jié)一下,就是單位賬戶可以綁定多張ETC卡,但是綁定后產(chǎn)生的通行費信息將顯示到單位,如果私車私用,就應當在上路之前取消綁定。另外提醒一下:ETC可以顯示入口和出口的地點和時間,電子發(fā)票上顯示車號,因此,私車公用的費用報銷,也是需要謹慎,不能隨心所欲。
三、私車公用還需考慮持有的可能性風險成本
私車公用需要簽訂協(xié)議,以證明私車由單位使用,這時如果出現(xiàn)交通事故,則受害人就有可能以單位作為賠償單位,在實際中就可能比較難以處理,道理就不說了,不是正規(guī)層面能夠說得清,處理明白的。許多物流平臺不愿意讓長途掛車掛靠,即使是股東自己的,有的也情愿辦理私車,就是隱含著這個道理。
還有就是個稅的扣繳也是存在風險,需要整個明白。
私車公用,不是簡單的說說,而是需要細細掂量。