經(jīng)常有人問到分包的概念，有些人分不清楚專業(yè)分包和勞務(wù)分包，有些人分不清勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣，今天簡單說一下。
一、專業(yè)分包和勞務(wù)分包的區(qū)別
一般情況下，專業(yè)分包都是包工包料，增值稅稅率為9%、征收率為3%，可以選擇簡易計稅方法的條件基本與建筑總包一致，要么是老項目、要么是甲供項目、要么是清包工項目，不存在強制簡易的條件。如果存在特定專業(yè)分包，例如銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑服務(wù)的，要分別開具貨物銷售（13%）和建筑安裝發(fā)票（9%）。符合國家稅務(wù)總局公告2018年第42號規(guī)定的，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅，建筑安裝部分可以開具3%的發(fā)票。專業(yè)分包的編碼簡稱是“建筑服務(wù)”，明細可以選擇“工程款”、“進度款”、“XX分包款”等。
勞務(wù)分包，屬于清包工，即包工不包料，或者只包部分輔助材料和輔助機具，增值稅稅率為9%、征收率為3%。同樣，不存在強制簡易的條件，可以選擇簡易計稅也可以選擇一般計稅，通常情況下勞務(wù)分包會選擇簡易計稅方法。開具的發(fā)票為“*建筑服務(wù)*勞務(wù)費”、“*建筑服務(wù)*人工費”、“*建筑服務(wù)*安裝費”等。編碼簡稱與建筑總包、專業(yè)分包一致，都是“建筑服務(wù)”，后綴明細可以根據(jù)實際情況進行填寫。
一般情況下，專業(yè)分包和勞務(wù)分包都是需要資質(zhì)的。根據(jù)《建筑法》的有關(guān)規(guī)定，建筑總包的分部分項工程只能分包給具備相應(yīng)資質(zhì)的分包單位（專業(yè)分包等級根據(jù)不同類別，分為一級、二級、三級），勞務(wù)用工如果采用分包方式的也應(yīng)當(dāng)分包給具備勞務(wù)資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)（勞務(wù)資質(zhì)不分等級）。建筑專業(yè)分包和建筑勞務(wù)分包都屬于建筑服務(wù)行業(yè)，而勞務(wù)派遣則屬于現(xiàn)代服務(wù)，勞務(wù)派遣的稅率（征收率）6%、5%、3%。行業(yè)有別、稅率有別、開票方式有別、資質(zhì)有別。
二、勞務(wù)派遣怎么開票
根據(jù)財稅2016年47號規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅（6%）；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
三、建筑業(yè)一線用工模式可否采用勞務(wù)派遣
建筑業(yè)的勞務(wù)用工使用勞務(wù)派遣模式是有“瑕疵”的，第一如果是把勞務(wù)外包給勞務(wù)派遣公司，他們沒有資質(zhì)；近年來勞務(wù)派遣虛開案例數(shù)不勝數(shù)。第二，如果不是外包，是自己雇人，然后掛到勞務(wù)派遣公司名下，也存在一定問題，勞務(wù)派遣用工人數(shù)不能超過企業(yè)總用工人數(shù)的10%，農(nóng)民工是建筑業(yè)的主力，肯定超10%。第三，假設(shè)不考慮資質(zhì)和用工限制問題，勞務(wù)派遣公司開的人力資源服務(wù)發(fā)票，如果是普票，建筑企業(yè)簡易計稅項目無法用其來差額扣除，一般計稅項目也沒法用來抵扣；如果勞務(wù)派遣公司選擇一般計稅可以開出全額專票，尚可；若選擇差額納稅，只有管理費部分能開專票，農(nóng)民工工資社保那部分不能開專票，這樣與選擇分包給勞務(wù)分包相比，如果付同樣的錢，抵扣少了，也是吃虧的。
