案例
某稅務(wù)檢查組到TD置業(yè)有限公司例行檢查。檢查組在了解了該公司被檢查年度商品房開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售的情況后，仔細(xì)核對(duì)了房屋銷(xiāo)售（包括預(yù)售）及店面房出租等情況，未見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅方面存在明顯異常問(wèn)題，而且該公司企業(yè)所得稅稅負(fù)也處于當(dāng)?shù)赝械闹猩纤?。至此，檢查人員初步判斷，TD公司應(yīng)該沒(méi)有大問(wèn)題。公司財(cái)務(wù)部錢(qián)經(jīng)理熟知檢查人員的常規(guī)套路，在看到未能查出大問(wèn)題后，對(duì)檢查組雷組長(zhǎng)說(shuō)，他們公司平時(shí)的賬務(wù)處理就比較規(guī)范，再加上匯算清繳前已進(jìn)行了自查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主動(dòng)進(jìn)行了納稅調(diào)整，所以檢查組沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是很正常的。 但敏銳的雷組長(zhǎng)覺(jué)得，該公司費(fèi)用列支未發(fā)現(xiàn)異常情況，這一方面是因?yàn)門(mén)D公司的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，另一方面，也可能是有一些費(fèi)用支出未反映在賬面上。一些在其他公司常見(jiàn)的費(fèi)用支出，如非貨幣性福利、各種非常規(guī)的補(bǔ)貼、津貼、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等并未在該公司賬面上反映。雷組長(zhǎng)想：為什么TD公司沒(méi)有發(fā)生在其他開(kāi)發(fā)公司經(jīng)常發(fā)生的一些費(fèi)用？該公司為什么如此節(jié)??？按照檢查組檢查前的案頭分析，該公司效益并不差，但賬面反映的人均收入僅相當(dāng)于當(dāng)?shù)匦б孑^差員工的收入水平。該情況比較異常，但TD公司的員工卻沒(méi)有任何怨言，這是為何？看來(lái)，對(duì)此問(wèn)題惟一合理的解釋是：該公司已滿足了員工正常的收入需求，僅是沒(méi)有在賬面反映。但如果是這樣，那TD公司發(fā)放的資金來(lái)源是什么？從此前檢查的情況分析，TD公司截留收入的可能性不大，但如果沒(méi)有了這些來(lái)源，給員工發(fā)放福利的費(fèi)用可能來(lái)自哪呢？ 為了查明情況，雷組長(zhǎng)決定兵分兩路，一路側(cè)面了解員工的收入狀況，另一路從賬面列支的成本費(fèi)用查找問(wèn)題。功夫不負(fù)有心人，不到半天時(shí)間，兩路人馬均有收獲。第一路人員發(fā)現(xiàn)，員工的實(shí)際收入遠(yuǎn)高于賬面反映的情況，而且每月都是分兩次打到由公司為員工在建設(shè)銀行統(tǒng)一辦理的信用卡上，但公司賬面實(shí)際每月發(fā)給員工的薪酬僅打卡一次，多打的一次可能來(lái)源于小金庫(kù)。第二路人員發(fā)現(xiàn)，在所有開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本和費(fèi)用中，公司開(kāi)發(fā)居民小區(qū)所支出的綠化工程未經(jīng)決算審計(jì)，僅有公司與相關(guān)供應(yīng)商簽訂的合同及對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票，這部分支出很可能存在問(wèn)題。為此，雷組長(zhǎng)請(qǐng)TD公司進(jìn)一步提供綠化支出的相關(guān)證據(jù)，但公司僅提供了綠化工程的預(yù)算報(bào)告及圖紙。雷組長(zhǎng)略思片刻后說(shuō)，請(qǐng)公司工程部和財(cái)務(wù)部共同派人，陪同去公司所開(kāi)發(fā)的小區(qū)實(shí)地查看執(zhí)行綠化工程預(yù)算的情況。至此，深知將預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行核對(duì)后就會(huì)露餡的錢(qián)經(jīng)理，只好如實(shí)說(shuō)明了利用多列支綠化費(fèi)形成小金庫(kù)的情況。
原來(lái)，因用于綠化的樹(shù)木和花草的價(jià)格差異很大，很難準(zhǔn)確界定，且國(guó)家對(duì)綠化工程達(dá)標(biāo)規(guī)定的要求較低，也沒(méi)有強(qiáng)制審計(jì)的要求，TD公司“瞄準(zhǔn)”了這個(gè)漏洞，對(duì)每個(gè)綠化項(xiàng)目都采取了高預(yù)算、低投入、多報(bào)賬的方法。5年來(lái)，共虛列、多列綠化費(fèi)支出729萬(wàn)元，主要用于給員工發(fā)放福利、津貼和請(qǐng)客送禮。最終，TD公司自然受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的處理、處罰。 分析
上述案例給稅務(wù)稽查人員有兩大提醒：一是當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)必須發(fā)生的支出沒(méi)有發(fā)生或發(fā)生額少等異常情況時(shí)，往往有其深層次原因，而原因往往是因?yàn)槠髽I(yè)有其他非正常的資金來(lái)源；二是如果對(duì)市場(chǎng)價(jià)格難以確定或波動(dòng)較大的成本費(fèi)用缺少監(jiān)督，往往很容易被企業(yè)鉆空子。所以，檢查人員一定要仔細(xì)檢查這方面支出的真實(shí)性、合理性及合法性。 |
