用好用足稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。本文根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）要求，就企業(yè)用好設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策（以下簡稱一次性稅前扣除政策），從四個方面分析如下。
企業(yè)是否能夠享受優(yōu)惠
國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件第四條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況進(jìn)行分析統(tǒng)籌考量。
如根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。為此，對短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)，如果選擇實行一次性稅前扣除政策會進(jìn)一步加大虧損，而且由于稅法規(guī)定彌補(bǔ)期限的限制，該虧損可能無法得到彌補(bǔ)，實際上減少了稅前扣除額，因此企業(yè)可不選擇采用該政策。但是，對高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅[2018]76號）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。由于虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長，企業(yè)可以自主選擇是否享受一次性稅前扣除政策。
企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策
對選擇享受一次性稅前扣除政策的企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，企業(yè)要分析購置設(shè)備、器具的明細(xì)情況，通過計算一次性稅前扣除政策所產(chǎn)生的稅款遲延繳納的貨幣時間價值，與可能產(chǎn)生的人工成本增加，從成本效益角度去比較，考慮是對單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具全部享受扣除，還是分類別享受扣除。
如對一些規(guī)模不大的商業(yè)企業(yè)而言，企業(yè)購置的設(shè)備、器具金額也不大，由于財務(wù)信息化程度不高，如果全部享受扣除，或許會增加一些財務(wù)人工成本，但綜合收益不一定增加。為此，企業(yè)可從享受一次性稅前扣除政策的設(shè)備、器具的類別金額去分析，可以選擇諸如單位價值1萬元以上且不超過500萬元的設(shè)備、器具享受一次性稅前扣除政策。
早作制度安排
對選擇享受一次性稅前扣除政策的企業(yè)，要提前謀劃并制定符合自身實際情況的操作辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件規(guī)定，企業(yè)要明確享受一次性稅前扣除政策的設(shè)備、器具的范圍，把握好單位價值的計算方法和購進(jìn)時點(diǎn)。
如企業(yè)實施異地技術(shù)改造，2018年8月購置符合一次性稅前扣除政策的設(shè)備、器具，2020年6月異地技術(shù)改造項目竣工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則企業(yè)不能在購置的次月所屬年度2018年一次性稅前扣除，而應(yīng)在投入使用的年度2020年一次性稅前扣除。企業(yè)在制定具體操作辦法時，要提前將享受政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料嵌入進(jìn)去，并根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件第五條規(guī)定，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
關(guān)注稅會差異處理
國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。對選擇享受一次性稅前扣除政策的企業(yè)，可在制定有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異臺賬時，詳細(xì)設(shè)計涵蓋資產(chǎn)名稱、編號、原值、購置時間、折舊開始時間、折舊完成時間等有關(guān)欄目，并分年度統(tǒng)計折舊金額和納稅調(diào)整金額，達(dá)到既可讓固定資產(chǎn)會計崗位在會計處理時及時完整填報，又便于稅收會計崗位在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報時準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅調(diào)整。
同時，企業(yè)要關(guān)注享受一次性稅前扣除政策的設(shè)備、器具發(fā)生提前報廢、非貨幣性交易、無償劃轉(zhuǎn)、有償轉(zhuǎn)讓等特殊事項的會計與稅務(wù)處理，避免出現(xiàn)納稅調(diào)整不當(dāng)?shù)亩愂诊L(fēng)險。
