案例：
某公司為增值稅一般納稅人。為改善辦公條件，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)于2012年2月10日開(kāi)始，將原四層的辦公樓推倒重建。新辦公樓于2012年10月18日建成并投入使用，樓內(nèi)配有中央空調(diào)和電梯。
經(jīng)審核企業(yè)賬面記錄，原辦公樓的賬面原值為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊16年，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元。新建辦公樓及附屬設(shè)施的購(gòu)建成本為5000萬(wàn)元,辦公樓裝修費(fèi)用為1000萬(wàn)元,中央空調(diào)購(gòu)置成本為200萬(wàn)元，電梯購(gòu)置成本為300萬(wàn)元，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)該公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，中央空調(diào)和電梯單獨(dú)作固定資產(chǎn)核算。
假定該公司所在地規(guī)定房產(chǎn)稅的計(jì)稅余值是按房產(chǎn)原值一次減除20%的損耗價(jià)值以后的余額，該公司已在房產(chǎn)推倒重建前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明資料。(計(jì)算房產(chǎn)原值時(shí)不考慮土地價(jià)格)問(wèn)：1.如何確定該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅應(yīng)稅和免稅的起止時(shí)間？2.如何明確辦公樓重建前后的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，并計(jì)算該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。3.辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限是多少？4.該公司購(gòu)入的中央空調(diào)和電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?
案例解析：
1.2012年1月至2月房產(chǎn)用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，自建的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，自建成之日的次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅。新辦公樓于2012年10月18日建成并投入使用，所以自建成之日的次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅，即從2012年11月至12月計(jì)征房產(chǎn)稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅函﹝2004﹞839號(hào)）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。該公司從2012年2月10日開(kāi)始大修，于2012年10月18日建成，房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上，大修期間可以免征房產(chǎn)稅。該辦公樓2012年度房產(chǎn)稅免稅時(shí)間為：3月到10月。
2.原辦公樓的賬面原值為500萬(wàn)元，辦公樓重建前房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為400萬(wàn)元〔500×(1-20%)〕。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本。重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本6600萬(wàn)元（500-400 5000 1000 200 300），辦公樓重建后房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為5280萬(wàn)元[(500-400 5000 1000 200 300)×(1-20%)]。
該辦公樓2012年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為11.36萬(wàn)元（400×1.2%×2/12 5280×1.2%×2/12）。
3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條第一款規(guī)定,房屋、建筑物計(jì)算折舊的最低年限為20年。另外，國(guó)家稅務(wù)總局2011年6月9日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建提取折舊的政策進(jìn)行了規(guī)定。該公告規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限20年，一并計(jì)提折舊，這一點(diǎn)與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條第一款規(guī)定是一致的，都是按照20年計(jì)提折舊。辦公樓屬于房屋、建筑物，所以辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限為20年。
4.該公司購(gòu)入的中央空調(diào)和電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2009﹞113號(hào)）規(guī)定,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。根據(jù)上述規(guī)定，該公司購(gòu)入的中央空調(diào)和電梯屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 |
