2016年11月01日 國家稅務總局辦公廳
一、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票方面的意見
現(xiàn)階段，我國農(nóng)業(yè)以分散經(jīng)營為主，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自身不具備開具增值稅專用發(fā)票的條件，而農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)又需要一定的憑證作為計算進項稅額的依據(jù)。因此，作為對自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實施免稅政策的配套措施，我國允許增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的同時，自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。上述政策實施以來，在促進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通方面發(fā)揮了重要作用。
但是，由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是收購單位為自己開具并可以用來抵扣稅款，稅務機關(guān)無法通過稽核比對來驗證其真實性，因此該政策實施以來，利用虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷騙稅案件時有發(fā)生。各地基層稅務機關(guān)為加強稅收征管，堵塞管理漏洞，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的領(lǐng)用、抵扣等環(huán)節(jié)采取了一系列必要的管理措施，包括要求農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)提供多種證明材料、適當控制收購發(fā)票的領(lǐng)用數(shù)量和開具額度等。這些措施在一定程度上加強了稅收征管，但也給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來了一些不便。
為解決上述問題，2012年，經(jīng)國務院批準，我局聯(lián)合財政部下發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號），明確自2012年7月1日起，將以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，統(tǒng)一納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。為提高政策的實施效果，擴大政策覆蓋面，2013年，我局聯(lián)合財政部下發(fā)了《關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號），授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，結(jié)合本地特點選擇部分行業(yè)擴大試點范圍，逐步探索和建立更加完善的農(nóng)產(chǎn)品抵扣機制。
實行上述農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法后，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額與現(xiàn)行抵扣憑證脫鉤，一方面方便納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣，降低管理成本；另一方面稅務機關(guān)可以利用納稅人的銷售收入以及成本、費用等財務數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，加強對納稅人抵扣進項稅額真實性的合理控制，有利于防范和及時發(fā)現(xiàn)偷騙稅行為，保證增值稅平穩(wěn)運行。您建議中提到的油茶加工行業(yè)，已納入核定扣除范圍，不再憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣增值稅進項稅額?！ ?
二、關(guān)于油茶加工龍頭企業(yè)免征增值稅的意見
您建議給予油茶加工龍頭企業(yè)免征增值稅政策，我們認為暫不宜采納。增值稅稅制的原理是道道征收，環(huán)環(huán)抵扣，若對生產(chǎn)企業(yè)給予免征增值稅的優(yōu)惠，下道環(huán)節(jié)無法抵扣進項稅額，減免的稅收將在后續(xù)流通環(huán)節(jié)補征回來，行業(yè)整體稅負水平并沒有降低，而免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利影響。并且從稅收管理的角度看，將特定對象作為劃分免稅的標準，操作難度較大，也容易產(chǎn)生征管漏洞。
三、關(guān)于給予油茶加工龍頭企業(yè)減免企業(yè)所得稅的意見
按照企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條第一款的規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品初加工項目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?spanstyle="color:#ff0000;">財政部國家稅務總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）明確農(nóng)產(chǎn)品初加工包括油料植物初加工，具體為：通過對菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、紅花籽及米糠等糧食的副產(chǎn)品等，進行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）、浸出等簡單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品。具體包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、紅花油、米糠油以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。
