四川省地方稅務(wù)局公告2014年第5號 2014-7-23 為規(guī)范建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅和個人所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)對我省建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營有關(guān)所得稅事項(xiàng)公告如下：
一、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)跨省直接設(shè)立項(xiàng)目部經(jīng)營和設(shè)立分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營的，其企業(yè)所得稅征收管理，依照國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、省內(nèi)建筑企業(yè)不跨省而在外縣(區(qū)、市)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營的，按照《四川省跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(川財預(yù)]2014]62號)的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
三、省內(nèi)建筑企業(yè)到外縣(區(qū)、市)提供建筑勞務(wù)，省地稅局直屬稅務(wù)分局、市(州)地稅局直屬稅務(wù)分局管理的建筑企業(yè)到所在城市主城區(qū)以外的縣(區(qū)、市)提供建筑勞務(wù)，未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)而以項(xiàng)目部形式經(jīng)營或雖未設(shè)立項(xiàng)目部但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成提供建筑勞務(wù)項(xiàng)目(上述經(jīng)營形式簡稱為“省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營”)，能夠向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并在首次報驗(yàn)登記時提供《企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書》(見附件)的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得征收該項(xiàng)目的企業(yè)所得稅和經(jīng)營性質(zhì)的個人所得稅。
四、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，能依法提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，但不能在首次報驗(yàn)登記時提供《企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書》的，視為企業(yè)非自營業(yè)務(wù)。建筑企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)目全部收入并入其收入總額在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅，項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營者按以下規(guī)定繳納所得稅：
(一)按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項(xiàng)目所在地繳納個人所得稅。
(二)實(shí)際經(jīng)營者能向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明其為企業(yè)所得稅納稅人的，按本公告規(guī)定區(qū)分是否為省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營而進(jìn)行相應(yīng)處理。
上述項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營者應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，若建筑企業(yè)為查賬征收的，則以實(shí)際經(jīng)營者實(shí)際分得的所得為依據(jù)；若建筑企業(yè)為定率方式核定征收的，則以該項(xiàng)目收入總額扣除建筑企業(yè)從該項(xiàng)目取得的收益(管理費(fèi)等)及實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅額后的余額為依據(jù)。
五、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，不能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期其補(bǔ)辦《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，按照以下規(guī)定繳納所得稅：
(一)該項(xiàng)目部作為獨(dú)立納稅人在項(xiàng)目所在地就地繳納企業(yè)所得稅。
(二)實(shí)際經(jīng)營者的個人所得稅按照第四條的規(guī)定執(zhí)行。
六、跨省經(jīng)營建筑企業(yè)在省內(nèi)經(jīng)營、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，其項(xiàng)目部從業(yè)者的個人所得稅，在項(xiàng)目所在地扣繳。但所得在機(jī)構(gòu)所在地分配，并能向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供經(jīng)受理的《扣繳個人所得稅報告表》(與原件核對無誤的復(fù)印件)的，該報告表所列人員的個人所得稅不在項(xiàng)目所在地扣繳。
七、本公告所稱建筑企業(yè)，是指屬于《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“建筑業(yè)”門類的各行業(yè)企業(yè)。
八、本公告自2014年1月1日起施行。
附件：企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書 下載:doc文件
政策解讀
近日，四川省地方稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營有關(guān)所得稅事項(xiàng)的公告》(2014年第5號)，現(xiàn)將該公告解讀如下：
一、背景和必要性
建筑企業(yè)外出經(jīng)營是其固有的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。按照企業(yè)所得稅法法人稅制的要求，企業(yè)所得稅應(yīng)該在登記注冊地繳納。其中對于跨省經(jīng)營企業(yè)，國家稅務(wù)總局明確規(guī)定實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法；對于僅在四川省內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的或以項(xiàng)目部形式經(jīng)營的，在省國稅局、省地稅局沒有聯(lián)合制定征收管理辦法之前，其企業(yè)所得稅應(yīng)在企業(yè)總機(jī)構(gòu)登記注冊地繳納。但各地稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常以建筑企業(yè)核算不健全、為核定征收企業(yè)等為由，對在本地經(jīng)營的外來建筑企業(yè)就地征收企業(yè)所得稅，引起機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理矛盾。
建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中大量還存在掛靠、轉(zhuǎn)包等違規(guī)經(jīng)營行為，實(shí)際經(jīng)營者往往并非建筑企業(yè)本身，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常以納稅主體為自然人為由在代開建筑業(yè)發(fā)票時強(qiáng)行征收個人所得稅，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)納稅人的涉稅糾紛。
為了理順建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所得稅和個人所得稅征管關(guān)系，協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的矛盾，出臺了本公告。
二、主要內(nèi)容
本公告分正文和附件兩部分，其中正文八條，附件一件。正文中首先對跨省經(jīng)營建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅管理強(qiáng)調(diào)按財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定處理；第二條規(guī)定僅在省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅管理，按川財預(yù)]2014]62號執(zhí)行；第三條、第四條、第五條對僅在省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)設(shè)立項(xiàng)目部的，以外管證登記報驗(yàn)和納稅人出具附件所規(guī)定的《企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書》情況區(qū)分自營和非自營進(jìn)行分類處理；第六條對建筑企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部的雇員的個人所得稅強(qiáng)調(diào)按規(guī)定(國稅發(fā)]1996]127號)進(jìn)行處理，不能將之混同于生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)所得處理；第七條界定了適用本公告的“建筑”企業(yè)的范圍，以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中屬于“建筑業(yè)”門類的各行業(yè)為準(zhǔn)；第八條規(guī)定了本公告的施行時間。
