一、兩虛(虛開虛抵）增值稅發(fā)票的法理分析
1、兩虛(虛開虛抵）發(fā)票的內(nèi)涵
兩虛(虛開虛抵）發(fā)票是指虛開增值稅專用發(fā)票、虛抵增值稅進項稅額，以騙取出口退稅或偷逃國家稅收的一種發(fā)票犯罪行為。具體而言，兩虛(虛開虛抵）增值稅發(fā)票有三層含義：
第一，虛開的增值稅發(fā)票一定會產(chǎn)生虛抵增值稅進項稅額；
第二，虛抵增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票可能是善意取得的虛開增值稅發(fā)票，也可能是惡意取得的虛開增值稅發(fā)票；
第三，虛抵增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票是不符合國家有關(guān)增值稅發(fā)票開具規(guī)定的真正的增值稅專用發(fā)票。
2、虛開增值稅專用發(fā)票的法律界定
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，以下三種開票行為是虛開發(fā)票行為：
（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”
另外，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）的規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；
（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰?！√撻_稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。
3、虛開增值稅專用發(fā)票的判斷標準
根據(jù)以上法律規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票的判斷標準如下：
第一，沒有真實交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票的行為一定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。例如，花錢購買或給予稅點從供應(yīng)商或勞務(wù)提供方購買增值稅專用發(fā)票。實踐中有兩種典型的情況，分析如下：
情況一:沒有真實交易情況下的虛開增值稅專用發(fā)票的分析
情況二的涉稅分析：
圖中顯示：采購方為了提前獲得增值稅專用發(fā)票的抵扣從而提前少繳納增值稅，要求與其有長期合作供應(yīng)關(guān)系的供應(yīng)商提前開具增值稅發(fā)票獲得提前抵扣增值稅的好處，而一個月后再從提前開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商購買商品或貨物，要求供應(yīng)商不要再開票給買方了。這種提前開票后一段時間才發(fā)生購買行為是一種沒有真實交易情況下的開票行為，是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
情況二:沒有真實交易情況下的花錢或給予稅點買票的分析
情況二的涉稅分析：
圖中顯示：采購方（一般納稅人）與材料供應(yīng)商簽訂了一份假的采購合同23萬元（不含增值稅），并向材料供應(yīng)商轉(zhuǎn)賬23萬元，材料供應(yīng)商向采購方（一般納稅人）開具23萬元（不含增值稅）17%稅率的增值稅專用發(fā)票，雖然有合同流、資金流、票流，但沒有物流，實質(zhì)上是采購方（一般納稅人）花了3萬元從材料供應(yīng)商手里買了一張真的增值稅專用發(fā)票。這張23萬元的增值稅專用發(fā)票是虛開發(fā)票，不能在采購方抵扣增值稅進項稅額。
第二，有真實交易或勞務(wù)行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票或開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為一定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。這種虛開增值稅專用發(fā)票的行為一定體現(xiàn)為： 銷售方（或勞務(wù)提供方）、收款方、發(fā)票開具方不是同一個民事主體。實踐中有以下三種情況，具體分析如下:
情況一:有真實交易情況下的虛開增值稅專用發(fā)票的分析
情況一的涉稅分析：
圖中顯示：銷售方、收款方是小規(guī)模納稅人的銷售方（供應(yīng)商），開票方是一般納稅人的銷售方（供應(yīng)商），出現(xiàn)了銷售方、收款方與發(fā)票開具方不是同一單位的情況，采購方不可以抵扣增值稅進項稅金，而且該張40萬元的增值稅專用發(fā)票是虛開的增值稅專用發(fā)票。
