問(wèn):B公司為外商投資企業(yè),A公司現(xiàn)金并購(gòu)B公司,B成為A公司的全資子公司,A公司和B公司需要繳納哪些稅費(fèi)? 答:此種情況屬于A公司向B公司股東購(gòu)入股權(quán)。對(duì)于B公司而言,屬于股東發(fā)生變更。 A公司與B公司股東簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))規(guī)定,“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。A公司及B公司股東均應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花。 A公司以現(xiàn)金方式購(gòu)入股權(quán),根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定,投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本;A公司應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確認(rèn)取得B公司股權(quán)的成本。 如果B公司的股東為個(gè)人,不論該個(gè)人是境內(nèi)個(gè)人還是境外個(gè)人,該個(gè)人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅,A公司作為支付方,應(yīng)代扣代繳該個(gè)人的個(gè)人所得稅。 如果B公司的股東為境外企業(yè),境外企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定,屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得,按照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定,需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅,A公司作為支付方,應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))規(guī)定,應(yīng)代扣代繳該外國(guó)企業(yè)的企業(yè)所得稅。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕23號(hào))第三條規(guī)定,關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理:
外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠,2008年后,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化,導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的,仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí),應(yīng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)期限等變化情況進(jìn)行審核。 因此,B公司如果原為享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè),被A公司收購(gòu)后,成為內(nèi)資企業(yè),致使B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化,不符合享受優(yōu)惠條件的,應(yīng)補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。 |