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| 薪資籌劃：股票期權(quán)下的最低稅負(fù)方案 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：786 |
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| 根據(jù)個(gè)人所得稅計(jì)稅方式的獨(dú)立性，可將工資薪金所得分為三類（假設(shè)不考慮低價(jià)取得住房所得）：第一類是月工資（包括歸屬于月度的獎(jiǎng)金，下同），第二類是全年一次性獎(jiǎng)金，第三類是股票期權(quán)所得。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資薪金所得計(jì)稅方式的特點(diǎn)，合理制定全年工資發(fā)放方案，從而使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化?！ 」善逼跈?quán)所得相關(guān)的稅收政策《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）規(guī)定，企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的股票（包括含境內(nèi)、外上市公司股票）?！ T工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入?！ ?duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算?！ T工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款?！ 」べY薪金所得的最低稅負(fù)分配方案從上述規(guī)定不難看出，目前對(duì)股票期權(quán)所得采取的是獨(dú)立征收個(gè)人所得稅的辦法，納稅人的月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的多少，對(duì)股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不產(chǎn)生直接影響。與全年一次性獎(jiǎng)金類似的是，股票期權(quán)所得一年只能有一次（分次取得的合并為一次計(jì)稅），與全年一次性獎(jiǎng)金不同的是，股票期權(quán)所得適用的是純粹的超額累進(jìn)稅率，這實(shí)際上給了納稅人第二次按月平均發(fā)放工資并適用低稅率的機(jī)會(huì)，即存在股票期權(quán)所得的納稅人可將工資剔除19200元后，平均到24個(gè)月發(fā)放，然后再結(jié)合全年一次性獎(jiǎng)金測(cè)算最低稅負(fù)方案。在“月工資與全年一次性獎(jiǎng)金的最低稅負(fù)分配方案（見(jiàn)本版7月23日文章）”的基礎(chǔ)上，將月工資視為24個(gè)月重新測(cè)算，即可得到考慮股票期權(quán)所得的“工資薪金所得最低稅負(fù)分配方案”（假設(shè)員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)都長(zhǎng)于12個(gè)月，具體計(jì)算可參見(jiàn)本版配發(fā)文章）?！ 「鶕?jù)該方案，可以看到，如果僅僅是考慮到年終一次性獎(jiǎng)金的因素，年應(yīng)納稅所得額的籌劃起點(diǎn)為6000元，加上股票期權(quán)的因素，年應(yīng)納稅所得額的起點(diǎn)上升到12000元。由于收入籌劃點(diǎn)的提高，相應(yīng)地增加了個(gè)稅的籌劃空間?！ ±?，甲公司總經(jīng)理王某年薪為100萬(wàn)元，其年薪的領(lǐng)取方案有三種方式，方案一為單純?cè)露裙べY方式，方案二是工資加年終一次性獎(jiǎng)金方式，方案三是工資加年終一次性獎(jiǎng)金加股票期權(quán)方式，我們可以分別計(jì)算三種方式的個(gè)稅繳稅額?！ 》桨敢唬和跄趁吭骂I(lǐng)取工資83333.33元（1000000÷12）。王某按工資薪金所得全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為[（83333.33－1600）×40%－10375]×12＝267819.98元?！ 》桨付航o王某安排一次性獎(jiǎng)金48萬(wàn)元，每月領(lǐng)取工資43333.33元[（1000000－480000）÷12].王某全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝[（43333.33－1600）×30%－3375]×12＝109740元?！ ∪暌淮涡元?jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝480000×25%－1375＝118625元?！ 『嫌?jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：109740＋118625＝228365元?！ 》桨溉焊鶕?jù)股票期權(quán)下的工資薪金所得分配方案，給王某安排全年一次性獎(jiǎng)金24萬(wàn)元，每月領(lǐng)取工資32466.67元{[（1000000－19200－240000）÷24]＋1600}，另安排股票期權(quán)所得370400元[（32466.67－1600）×12].王某全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝[（32466.67－1600）×25%－1375]×12＝76100元?！ ∪暌淮涡元?jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝240000×20%－375＝47625元?！ 」善逼跈?quán)所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝[370400÷12×25%－1375]×12＝76100元?！ 『嫌?jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：76100+47625+76100＝199825元?！ 》桨溉头桨敢幌啾?，可以節(jié)稅近6萬(wàn)元。從以上結(jié)果不難看出，在存在股票期權(quán)的前提下，如果按照“工資薪金所得最低稅負(fù)分配方案”，合理安排月工資、全年一次性獎(jiǎng)金和股票期權(quán)所得，則可以使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化?！ ≡谑褂?ldquo;工資薪金所得最低稅負(fù)分配方案”時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：1.因?yàn)槠髽I(yè)支付給員工的工資獎(jiǎng)金數(shù)額和支付時(shí)間受到諸多因素的影響，而且股票期權(quán)所得的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和實(shí)現(xiàn)金額事實(shí)上具有不確定性，所以“工資薪金所得最低稅負(fù)分配方案”在大多數(shù)情況下并不能完全實(shí)現(xiàn)。但企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)盡可能參照“工資薪金所得最低稅負(fù)分配方案”合理安排員工的工資薪金結(jié)構(gòu)，并均衡發(fā)放月工資，從而使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)接近于最低稅負(fù)。 2.根據(jù)國(guó)稅函[2006]902號(hào)文件的規(guī)定，非上市公司員工也可取得股票期權(quán)所得?！ ?.如果某些員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)短于12個(gè)月，則需要重新測(cè)算最低稅負(fù)方案。 4.在月工資與股票期權(quán)所得適用最高稅率保持相等的前提下，其上限和下限可以調(diào)劑。 |
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