企業(yè)對(duì)被投資方具有控制、共同控制或者具有重大影響的限售股，不論是股權(quán)分置改革過程中取得的還是IPO形成的，均應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)被投資方能實(shí)施控制的，采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響的，采用權(quán)益法核算。
企業(yè)對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或者具有重大影響的限售股，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中形成的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。除企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有的限售股外，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2.稅法規(guī)定
企業(yè)持有的限售股，屬于企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而形成的資產(chǎn)，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的投資資產(chǎn)。企業(yè)持有限售股的計(jì)稅基礎(chǔ)按如下方式確定：①通過支付現(xiàn)金方式取得的限售股，以購(gòu)買價(jià)款為成本；②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的限售股，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
企業(yè)持有限售股期間該限售股增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)。
例如，H公司于2001年1月上市交易，股票總數(shù)為10000萬股，每股面值1元。A公司、B公司、C公司為發(fā)起人。A公司出資6600萬元持有H上市公司6000萬股的限售股，占H上市公司60%股份，為H公司的控股股東。B公司、C公司各出資110萬元持有H上市公司100萬股限售股。發(fā)起人持有的限售股解禁期為3年。其余為流通股，股數(shù)為3800萬股。
A公司應(yīng)將限售股確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按成本法進(jìn)行核算。B公司、C公司按持股目的不同，B公司將限售股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，而C公司將限售股確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。
A公司應(yīng)按6600萬元作為持有限售股的計(jì)稅基礎(chǔ)，B公司、C公司應(yīng)以110萬元作為限售股的計(jì)稅基礎(chǔ)。
現(xiàn)金分紅及送轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
企業(yè)在持有限售股時(shí)，被投資企業(yè)向股東分紅，分紅方式包括現(xiàn)金分紅和股票分紅（即送股）；被投資企業(yè)還可能將股本溢價(jià)進(jìn)行增資，企業(yè)取得轉(zhuǎn)增股。
1.轉(zhuǎn)增股
企業(yè)取得轉(zhuǎn)增股不需進(jìn)行賬務(wù)處理，需辦理備查登記，注明增加的股數(shù)。
企業(yè)取得轉(zhuǎn)增股，屬于被投資企業(yè)將股本溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本取得的股票，該轉(zhuǎn)增股不屬于企業(yè)的股息、紅利收入，企業(yè)也不得增加限售股的計(jì)稅基礎(chǔ)。
例如，2002年4月，H上市公司以股本溢價(jià)1000萬轉(zhuǎn)增股本，按照同股同權(quán)原則，發(fā)起人A公司、B公司、C公司持有的限售股和其他流通股一樣，也將以相同比例獲得轉(zhuǎn)增股數(shù)。發(fā)起人持有的轉(zhuǎn)增股數(shù)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，只作備查登記。轉(zhuǎn)增后，A公司持有的限售股為6600萬股，B公司、C公司各持有110萬股限售股，H上市公司總股數(shù)為11000萬股。發(fā)起人持有限售股的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。
2.現(xiàn)金分紅
企業(yè)持有限售股確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算的，除企業(yè)在取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款（對(duì)價(jià)）中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利外，企業(yè)應(yīng)在被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。
企業(yè)按權(quán)益法核算的限售股，企業(yè)應(yīng)在取得現(xiàn)金分紅時(shí)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
企業(yè)將限售股確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)取得現(xiàn)金分紅，應(yīng)在被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期時(shí)確認(rèn)股息收入。該股息收入屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利，符合規(guī)定的免征企業(yè)所得稅。
例如，2002年H上市公司取得利潤(rùn)5000萬元，2003年4月，H上市公司宣告按每股0.1元，分配現(xiàn)金股利1100萬元。A公司取得660萬元，B公司取得11萬元，C公司取得11萬元。A公司、B公司、C公司取得的分紅屬于免稅收入。
A公司按成本法核算限售股，上市公司宣告分配利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬元，下同）：
借：應(yīng)收股利1100
貸：投資收益1100。
B公司將限售股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，上市公司宣告分配利潤(rùn)時(shí)：
借：應(yīng)收股利11
貸：投資收益11。
C公司將限售股確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，上市公司宣告分配利潤(rùn)時(shí)：
借：應(yīng)收股利11
貸：投資收益11。
3.送股
送股屬于股票股利，企業(yè)取得送股不需進(jìn)行賬務(wù)處理，需辦理備查登記，注明增加的股數(shù)。
企業(yè)應(yīng)在被投資方作出利潤(rùn)分配或送股的日期時(shí)確認(rèn)股息收入，企業(yè)屬于取得貨幣形式收入，應(yīng)以送股的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）確認(rèn)收入額。該股票股利屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利，符合規(guī)定的免征企業(yè)所得稅。
例如，2003年，H上市公司宣告發(fā)放股票股利，將未分配利潤(rùn)1100萬元轉(zhuǎn)增股本，每股面值1元，股票總數(shù)為12100萬股。A公司取得紅股660萬股，B公司、C公司各取得11萬股。A公司、B公司、C公司取得股票股利不需作賬務(wù)處理。
A公司、B公司、C公司取得的股票股利屬于免稅收入。A公司持有限售股7260萬股，其計(jì)稅基礎(chǔ)為7260萬元；B公司、C公司各持有限售股121萬股，計(jì)稅基礎(chǔ)為121萬元。
限售股轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
企業(yè)將限售股確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)計(jì)入投資收益。另外，采用權(quán)益法核算的限售股，因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)限售股時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
以成本法核算的限售股，部分轉(zhuǎn)讓限售股后，企業(yè)對(duì)被投資方不能具有控制但仍能實(shí)施共同控制或者重大影響的，企業(yè)應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。
以權(quán)益法核算的限售股，部分轉(zhuǎn)讓后，企業(yè)對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或者重大影響的，將應(yīng)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。
由于限售股屬于股票，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股屬于轉(zhuǎn)讓股票。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅，限售股成本稅費(fèi)可按規(guī)定在稅前扣除。
如果限售股是因股權(quán)分置改革造成由企業(yè)代個(gè)人持有的，企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)以限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)不能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
例如，2004年，H上市公司發(fā)起人A公司、B公司、C公司持有的限售股期滿解禁。2004年6月，A公司將轉(zhuǎn)讓100萬股，以每股10元價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后A公司仍為上市公司的控股股東。A公司應(yīng)繳納證券交易印花稅1萬元（100×10×0.1%），繳納營(yíng)業(yè)稅100×（10－1）×5%＝45（萬元），股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。
A公司持有7260萬股解禁股的會(huì)計(jì)成本為6600萬元，股票股利660萬元，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)成本。每股成本為0.9091元。A公司會(huì)計(jì)分錄為：
收到價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資90.91
投資收益909.09。
支付印花稅時(shí)：
借：管理費(fèi)用1
貸：銀行存款1。
計(jì)提稅金時(shí)：
借：投資收益45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅45。
