一、實際發(fā)生原則——基本原則
實際發(fā)生原則亦稱“確定性原則”或“真實性原則”《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱：稅法）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
判斷成本、費用等支出能否稅前扣除，首先看該支出是否是實際發(fā)生的，一項支出除非確屬已真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。如資產(chǎn)減值準備等。
實際發(fā)生原則例外：研究開發(fā)費用、殘疾人工資加計扣除等。
問題：A公司與2014年12月30日與廣告公司簽訂了一份300萬元的廣告合同，約定2015年3月廣告做好并發(fā)布。A公司12月31日預付100萬元，并取得了廣告公司開具的100萬元發(fā)票。100萬元的廣告費能否在稅前扣除呢？顯然是不能扣除的。
二、合法性原則解析
稅前扣除的合法性原則包括支出項目合法、稅前扣除憑證合法。
支出項目合法
合法性是指稅前扣除的任何支出項目必須符合國家法律法規(guī)允許或非禁止的范圍。無論支出是否實際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關規(guī)定，即使財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費用列支，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。
如執(zhí)法部門的罰款、賄賂支出、回扣支出等，就屬于違反稅法的規(guī)定，雖然可全額列入企業(yè)的成本費用，但在申報納稅時不得全額扣除。
在哪些情況下，納稅人不需要承擔按規(guī)定取得發(fā)票這一義務呢？
一是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動，且按稅收相關法律規(guī)定，不需要開具發(fā)票的情況。此時，因為根本不需要開具發(fā)票，自然也沒有按規(guī)定索取發(fā)票的義務了。此類企業(yè)內(nèi)部活動，通?？梢砸云髽I(yè)自制憑證作為稅前扣除的憑據(jù)。
例如支付職工薪酬時，因按稅法規(guī)定，不需要開具發(fā)票，工資表就可以作為稅前扣除的憑據(jù)。又如發(fā)給職工的差旅費補助、交通費補貼、通訊費補貼時的單據(jù)等，同樣因為不需要開具發(fā)票，而可以將這些單據(jù)直接作為稅前扣除的憑據(jù)。
二是企業(yè)外部的經(jīng)營活動，且按稅收相關法律規(guī)定，不需要開具發(fā)票的情況，因為按稅收相關法律規(guī)定，這些活動不能開具發(fā)票，自然企業(yè)也沒有按規(guī)定索取發(fā)票的義務，而可以以其他憑證作為稅前扣除憑據(jù)。
例如，發(fā)生非價外費用的違約金、賠償費，解除勞動合同（辭退）補償金、拆遷補償費等由于不涉及流轉(zhuǎn)稅，不需要開具發(fā)票。此時，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個人的證照或身份證明復印件為輔證，同樣可以作為有效憑證，稅前扣除。
三是雖然依法應當取得發(fā)票，但是因?qū)嶋H的特殊困難，導致企業(yè)根本無法取得發(fā)票的情況。法律界有句諺語，叫做“法不強人所難”，通俗的話說就是法律不強求任何人去做根本無法做到的事情。同樣的，如果企業(yè)根本無法取得發(fā)票，“法不強人所難”，企業(yè)自然也不需要承擔按規(guī)定取得發(fā)票這一義務。
例如職工食堂從農(nóng)民手上零星購買米、面等，雖然按稅法規(guī)定，當事人可以開具發(fā)票，但實際生活中，想取得發(fā)票根本不可能，沒有現(xiàn)實可操作性，因此，自然不需要承擔按規(guī)定取得發(fā)票的義務。此時，可以以費用支出憑證等作為稅前扣除的憑據(jù)。又如企業(yè)已經(jīng)注銷或列為非正常戶而無法取得發(fā)票情況等。
對于雖然依法應當取得發(fā)票，但是因?qū)嶋H的特殊困難，導致企業(yè)根本無法取得發(fā)票的情況，不可隨意擴大解釋，而應該有充分的證據(jù)證明。國家稅務總局最近關于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法征求意見稿里，雖然對這類情況有所明確，但是仍然不是十分清晰，希望最終定稿時能夠明確下來。
綜上，在需要承擔按規(guī)定取得發(fā)票這一義務情況下，納稅人必須要承擔不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除的責任。此時，發(fā)票是唯一有效的稅前扣除憑證。納稅人不需要承擔按規(guī)定取得發(fā)票這一義務，從而不需要承擔發(fā)票是唯一有效的稅前扣除憑證，不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除的責任時，則可以用其他憑證來作為稅前扣除憑據(jù)。當然，此時的稅前扣除的成本費用同樣要真實、合理。
注意：取得合法有效憑證是稅前扣除相關成本費用的必要條件。稅前扣除憑證反映的貨物（或者勞務服務、信息）、資金、票據(jù)流向應當吻合，并與交易合同、協(xié)議約定內(nèi)容一致。關聯(lián)方交易要特別注意第三方的證據(jù)。
思考：A、B兩企業(yè)出資成立C房地產(chǎn)企業(yè)，C企業(yè)支付給B企業(yè)8500萬元的拆遷補償費。這筆業(yè)務是否符合獨立交易原則就受到質(zhì)疑，應該怎么處理才能規(guī)避不公允的風險？
三、相關性原則解析
早在國稅發(fā)[2000]84號文件中，也有相關性原則的表述。但是在企業(yè)所得稅法體系中，將相關性原則提高到首要原則的高度，強調(diào)除非例外條款，否則所有相關的支出必須在稅前得到扣除。相關性原則在《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱：條例）第二十七條表述為與取得收入直接相關的原則。相關性必須是從性質(zhì)和根源上同收入直接相關，否則萬物皆有關聯(lián)，相關性就沒有意義了。
如：條例第二十八條第二款則規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊或者攤銷。也是相關性原則的部分體現(xiàn)。
問題：老板的私車的費用怎么處理？
問題：企業(yè)組織職工旅游怎么處理？
河北省國家稅務局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知（冀國稅函〔2013〕161號）第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。
遼地稅發(fā)〔2011〕16號企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出稅前扣除問題。企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不屬于與取得收入直接相關的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
浙江：對全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計入職工福利費。企業(yè)應提供內(nèi)部職工休假計劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關憑證。
四、合理性原則
主要是反避稅的需要。對合理性原則的把握，重點看支出是否是正常和必要的，計算和分配的方法是否符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。
條例第三十四條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_支高工資。對于前者重點是那些既是職員又是主要股東或者主要股東的親屬；對于后者，重點是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。
思考：某銀行2015年開業(yè)，支付非關聯(lián)出租人（負責裝修）房租100萬，設備租賃68萬。稅務局所得稅匯清繳檢查認定租金價格不合理，房租認可50%，設備認可三分之一，其余要調(diào)增所得額，稅務機關這樣調(diào)整對嗎？
納稅人應從以下兩方面辯：合同、非關聯(lián)。
五、權責發(fā)生制原則解析
條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。也就是說，權責發(fā)生制原則是應納稅所得額計算的根本原則，特殊情況下使用收付實現(xiàn)制須有明文規(guī)定。待攤費用和預提費用是權責發(fā)生制的最好詮釋。
權責發(fā)生制原則包括兩個原則，一是配比原則，二是區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則。
1、配比原則，是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。具體講，企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：
一是因果配比，即是將收入與其對應的成本、費用相配比。其中，應稅收入應與為取得應稅收入而支出的相對應的成本、費用相配比；不征稅收入或免稅收入應與為取得不征稅收入或免稅收入而支出的相對應的成本、費用相配比。這種因果配比關系，體系在《企業(yè)所得稅法》的多條規(guī)定中：第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。第十條規(guī)定，與取得收入無關的其他支出不得扣除。第十一條第五款規(guī)定，與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。第十二條第三款規(guī)定，與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)不得計算返銷費用。
二是時間配比，即是將一定時期的收入與同時期的為取得該收入而支出的相對應的成本、費用與損失相配比。當期的收入應在當期申報，當期的成本、費用與損失應在當期扣除，不允許提前或滯后扣除。
收入逾期未申報的，應以偷稅論處，并加收滯納金；已發(fā)生的成本、費用與損失當期未扣除的，原則上一般不允許在以后的納稅年度補扣?！?spanstyle="color:#ff0000;">國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
2、區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則
區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個納稅年度的，應當作為收益性支出，允許在支出發(fā)生的當年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個或兩個以上納稅年度的，應當作為資本性支出，不允許當年直接在稅前扣除，應通過折舊等項目逐年進行在稅前進行攤銷。
案例：2014年12月6日，金輪科創(chuàng)股份有限公司近日收到南通市國稅局稽查局稅務行政處罰決定書（南通國稅稽罰[2014]156號)。企業(yè)所得稅存在以下問題，并造成公司少繳企業(yè)所得稅39,647.55元，處以少繳稅款的50%罰款。
1.2012年12月取得海門市人民政府上市獎勵款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計入公司2012年營業(yè)外收入并申報納稅，其余250,000.00元掛其他應付款貸方，未作收入申報納稅。
2.2013年度，在銷售費用中列支屬于2014年度的汽車保險費22,345.67元，已作稅前扣除。
后果：
1、金輪科創(chuàng)公司表示接受南通市國家稅務局稽查局的稅務行政處罰，不申請行政復議和提起行政訴訟。
2、2014年1-9月按照25%的所得稅稅率計提企業(yè)所得稅。
3、由于公司2014年受到稅務行政處罰，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十五條規(guī)定，不得享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認定申請。
案件的啟示
1、大企業(yè)的小稅收風險，也會導致企業(yè)的大損失。
2、稅收有風險，企業(yè)應重視。
六、納稅調(diào)整原則解析
稅法第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。因此，在稅法沒有特別條款的情況下，會計準則和制度也構(gòu)成稅法的一部分。
