|
昨天有個老朋友咨詢我個事，他們有個子公司原來是一般納稅人，有兩百多萬的留抵進項，但沒什么業(yè)務(wù)（留抵進項實際抵扣遙遙無期），母公司準備吸收合并這個子公司，從而實現(xiàn)留抵進項的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。在辦理注銷的過程中，經(jīng)辦人員不知道是中了什么邪，聽信了專管員的說辭竟然把這個子公司轉(zhuǎn)為了小規(guī)模納稅人。這下好了，子公司兩百多萬的留抵進項徹底涼涼了，朋友問我有沒有什么好的法子。我想了想給她一個思路，找個最近有貨物采購的關(guān)聯(lián)公司，上游供應(yīng)商最好是小規(guī)模納稅人，適用稅率3%，采購金額五百萬以上，然后讓子公司和供應(yīng)商簽訂采購合同，子公司和關(guān)聯(lián)公司簽訂銷售合同，子公司平進平出或小幅加價（因子公司目前已有較大虧損，防止因此銷售出現(xiàn)虧損且無法在限額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補），向關(guān)聯(lián)公司開具3%的增值稅專票，如此一來子公司將滿足銷售額過五百萬元的轉(zhuǎn)一般納稅人的標準，從而可在無大額稅費負擔的情況下，實現(xiàn)迅速恢復一般納稅人資格的效果。
稅負分析如下：
假設(shè)子公司按500萬元采購，按515萬元售出，則子公司需要繳納增值稅=515/（1+3%）*3%=15萬元，附加稅=15*12%*50%=0.9萬元（小規(guī)模減半），所得稅形成虧損=515-15-500-0.9=-0.9萬元。如果關(guān)聯(lián)公司有足夠銷項的話，打通來看子公司繳納的15萬元增值稅將通過關(guān)聯(lián)公司少繳納15萬元增值稅打平，因此上述操作整體無大額稅負增加。
需要特別說明的是子公司轉(zhuǎn)售的過程中應(yīng)避免虛開發(fā)票嫌疑，做到資金流、發(fā)票流的合理管控，至于貨物流作者倒是認為沒必要非得把貨物拉到子公司溜一圈，（在庫或在途）貨物直接轉(zhuǎn)手屬于合理商業(yè)模式。
幾句閑話，我的文章一半都是別人和我討論問題，我受到啟發(fā)從而有所思有所寫，所以實操永遠比你想象的精彩（復雜），歡迎各位看官把你們遇到的疑難雜癥拿出來和我分享（微信號215163071），我也很樂意和大家作業(yè)務(wù)的交流。
附：相關(guān)法條摘要
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號）
一、增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》
八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。
轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
3、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）
?。ㄋ模┢髽I(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
歡迎溝通及交流，微信公眾號請搜索“稅語說”。
相關(guān)閱讀——
個體戶、小規(guī)模納稅人、一般納稅人的區(qū)別？<中國稅務(wù)報 武漢稅務(wù)>
2019年注冊公司，選一般納稅人？還是小規(guī)模納稅人？<智慧源地產(chǎn)財稅>
一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人熱點問題解讀<蘭州新區(qū)稅務(wù)>
轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人要注意避開六個錯誤認識<李欣 陸大中>
一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人好還是不好？<重慶國稅>
允許增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，咋轉(zhuǎn)？<葉全華>
一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的政策存在漏洞<張欽光>
轉(zhuǎn)回登記小規(guī)模納稅人注意事項總結(jié)<東方稅語>
增值稅一般納稅人有必要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？<吳天如>
一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人之前進項稅額如何處理最有利？<桃子>
出口企業(yè)一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人后發(fā)生的出口業(yè)務(wù)是否可以退稅？<葉全華>
|
