問：某公司以100萬元現(xiàn)金及100萬元知識產(chǎn)權(quán)出資，現(xiàn)金出資50萬元，知識產(chǎn)權(quán)評估價100萬元，并將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)給公司。一年后公司申請減資100萬元，即未到位的現(xiàn)金50萬元，及知識產(chǎn)權(quán)同比例減資50萬元，會計上將知識產(chǎn)權(quán)減資部分放入資本公積。
請問這50萬元資本公積將來是否可以用于增資？或者50萬元資本公積需要轉(zhuǎn)為收入繳稅？
答：《公司法》第三條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。
有限責(zé)任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。
第一百七十八條規(guī)定，公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。
公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。
公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資》（財會〔2006〕4號）第十三條第（三）款規(guī)定，減少注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。
根據(jù)上述規(guī)定，該公司減少注冊資金100萬元，其中未到位現(xiàn)金50萬元，以知識產(chǎn)權(quán)減資50萬元，該減資對價歸屬于出資方（股東），而不屬于該公司?？鄢吹轿滑F(xiàn)金的減資額，屬于該公司對出資方的負債（50萬元），貴公司直接將減資計入資本公積不符合規(guī)定。
《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號的通知》（財會〔2012〕19號）第六條，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。
《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。
因此，如果出資方將應(yīng)收回的減資額（50萬元）無償捐贈給公司，該對價應(yīng)作為公司的營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益，但是如果出資方不論是控股股東還是非控股股東，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
因此，出資方將應(yīng)收回的減資額無償捐贈給該公司的，不論該公司如何做會計處理，該捐贈屬于該公司的接受捐贈收入，應(yīng)計入企業(yè)收入總額，計繳企業(yè)所得稅。 |
