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| 再投資退稅方案比較 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：699 |
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| 再投資退稅方案比較 外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，進(jìn)行再投資，可以獲得退稅，但不同的投資方式獲得的退稅利益有所不同。納稅人應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？ 根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，進(jìn)行再投資并獲得退稅的形式有以下兩種： 一、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款。 二、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 從以上政策規(guī)定可以看出，前述兩種投資方案中，第二種比第一種具有明顯優(yōu)勢(shì)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。有條件的企業(yè)應(yīng)選擇第二種。但第二種投資方案受企業(yè)類型和地域限制較大，籌劃的空間相對(duì)小一些。 投資者應(yīng)注意，用來(lái)源不同的資金進(jìn)行再投資所享受的退稅政策不一樣，對(duì)此可以進(jìn)行籌劃。 例如：某外國(guó)投資者威爾遜1993年11月在中國(guó)境內(nèi)投資700萬(wàn)元開(kāi)辦一家中外合資的機(jī)械制造廠，占該企業(yè)實(shí)收資本的70%，立項(xiàng)時(shí)確定經(jīng)營(yíng)期為15年。機(jī)械制造廠于1994年1月開(kāi)始生產(chǎn)，所得稅率為30%，免征地方所得稅，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。 威爾遜從機(jī)械制造廠分得稅后利潤(rùn)1994年為11.9萬(wàn)元，1995年為17.85萬(wàn)元，1996年為30.35萬(wàn)元，1997年為40.46萬(wàn)元，1998年為50.58萬(wàn)元，1999年為62.48萬(wàn)元，2000年為83.3萬(wàn)元，合計(jì)296.92萬(wàn)元。 2001年1月，威爾遜欲用100萬(wàn)元進(jìn)行投資，開(kāi)辦新項(xiàng)目，該如何籌劃呢？如果威爾遜開(kāi)辦的新項(xiàng)目屬于一般性外商投資企業(yè)，有以下方案可供選擇： 方案一：用從機(jī)械制造廠1994年～1997年分得的稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資。稅法規(guī)定，用分得的免稅利潤(rùn)再投資不享受退稅優(yōu)惠。故100萬(wàn)元投資額中只有70.25(100-11.9-17.85)萬(wàn)元可以退稅。因?yàn)?996年、1997年兩年屬于減半征收期，所得稅稅率為15%，故退稅額=70.25÷(1-15%)×15%×40%=4.96（萬(wàn)元）。 方案二：用從機(jī)械制造廠1996年～1998年分得的利潤(rùn)進(jìn)行投資。1996年～1998年屬于減半期，所得稅稅率為15%。 退稅額=100÷(1-15%)×15%×40%=7.06（萬(wàn)元） 方案三：用從機(jī)械制造廠1999年～2000年分得的利潤(rùn)進(jìn)行投資。 退稅額=100÷(1-30%)×30%×40%=17.14（萬(wàn)元） 方案四：用其他來(lái)源的資金進(jìn)行投資，稅法規(guī)定不享受退稅優(yōu)惠（由外國(guó)投資者持有100%股份的投資公司，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(rùn)，在中國(guó)境內(nèi)直接再投資的除外）。 比較上述方案，可以看出方案三最優(yōu)，威爾遜應(yīng)選擇方案三。 如果威爾遜舉辦的是產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，其可獲得的投資退稅率為100%，同樣是上述四種方案，其可獲得的退稅額分別為12.4萬(wàn)元、17.65萬(wàn)元、42.86萬(wàn)元和0萬(wàn)元（計(jì)算略），同樣以方案三為最佳，只是獲得的退稅額更多。經(jīng)過(guò)以上比較，我們不難看出，用從外商投資企業(yè)中分得的利潤(rùn)進(jìn)行投資比用其他來(lái)源的資金進(jìn)行投資優(yōu)越；用減免稅期滿后的利潤(rùn)投資比用減免稅期間的利潤(rùn)投資優(yōu)越。 此外，外國(guó)投資者在用從外商投資企業(yè)分得的利潤(rùn)進(jìn)行投資決策時(shí)，還應(yīng)考慮是以增加注冊(cè)資本形式直接再投資于原企業(yè)，還是開(kāi)辦新的外商投資企業(yè)。因?yàn)椤锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”如果再投資新開(kāi)辦的外商投資企業(yè)符合以上規(guī)定，將享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，若再投資于原外商投資企業(yè)，則不能享受這一優(yōu)惠政策。同時(shí)，也要考慮投資地區(qū)，投資地區(qū)不同，所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。因此，需要進(jìn)行全面的稅收籌劃。 |
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