甲公司為一家安置殘疾人就業(yè)的單位，享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠。2013年企業(yè)所得稅匯繳清繳中，注冊(cè)稅務(wù)師在審核中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年12月份經(jīng)自行計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)交增值稅20萬元，應(yīng)退增值稅15萬元，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借記：“其他應(yīng)收款”150000元；貸記：“營業(yè)外收入”150000元。在“營業(yè)外支出”中列支向市民政局捐贈(zèng)18萬元，并取得捐贈(zèng)專用收據(jù)。2013年“利潤表”中利潤總額150萬元。2014年1月份，甲公司涉嫌稅務(wù)案件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停2013年12月份增值稅退稅。2013年第四季度申報(bào)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（A類）中，反映全年累計(jì)免稅收入115萬元。
注冊(cè)稅務(wù)師依據(jù)現(xiàn)行政策，分析上述事項(xiàng)財(cái)稅處理的恰當(dāng)性。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南規(guī)定，貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，其主要形式是財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還。其中稅收返還包括按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。對(duì)于貨幣性資產(chǎn)的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。
在稅收實(shí)務(wù)中，政府補(bǔ)助要區(qū)分應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入三種不同的稅收待遇?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定，對(duì)實(shí)際安置的每位殘疾人，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。
注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為，甲公司將2013年12月份應(yīng)退增值稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。借記：“以前年度損益調(diào)整”150000元；貸記：“其他應(yīng)收款”150000元。經(jīng)調(diào)整后利潤總額135萬元，符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為135×12%＝16.2（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)列支金額為18－16.2＝1.8（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增。2013年增值稅退稅的免稅收入為115－15＝100（萬元）。甲公司應(yīng)按此金額重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅收入備案手續(xù)。 |
