我擺出了兩個(gè)方面的說(shuō)法，大家可以發(fā)表不同意見(jiàn)。
原《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年頒布，已廢止）第五條規(guī)定，企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)此并沒(méi)有明確規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2007年頒布）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
上述規(guī)定明確對(duì)于企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅。但對(duì)于應(yīng)付款項(xiàng)是否計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅，主要視該筆款項(xiàng)是否確實(shí)為無(wú)法支付的款項(xiàng)，而并非為只要滿(mǎn)三年就應(yīng)計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅。
當(dāng)然，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》2011年第25號(hào)公告第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。有人根據(jù)這一規(guī)定認(rèn)為，逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)一定條件下可以認(rèn)定為損失，那么對(duì)對(duì)方來(lái)講，三年以上未支付的應(yīng)付款項(xiàng)（含預(yù)收款項(xiàng)）也應(yīng)該要確認(rèn)為收入才合理。我覺(jué)得這一理解不符合企業(yè)所得稅法的精神。 |
