【大華財(cái)稅李國(guó)華】看了王駿《美的集團(tuán)家用空調(diào)事業(yè)部2012年年會(huì)稅務(wù)現(xiàn)場(chǎng)交流會(huì)（湖南長(zhǎng)沙）》一文后，受益匪淺，對(duì)“商業(yè)零售企業(yè)進(jìn)行促銷，贈(zèng)品部分如何納稅？”的解答，本人有不同的看法，如有不妥，請(qǐng)指正。 現(xiàn)場(chǎng)提問：商業(yè)零售企業(yè)進(jìn)行促銷，贈(zèng)品部分如何納稅？ 【提問】商業(yè)零售企業(yè)組織促銷活動(dòng)，活動(dòng)期間顧客憑達(dá)到一定金額的購(gòu)物小票可得到企業(yè)贈(zèng)送的指定商品（即綁贈(zèng)促銷），請(qǐng)問：上述贈(zèng)送行為是否屬于“無償贈(zèng)送”?商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于進(jìn)行上述贈(zèng)送行為的商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣?是否應(yīng)按視同銷售界定上述行為并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅? 【解答】根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定： “第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！?/font> 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： “第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： …… （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定?！?/font> 根據(jù)上述規(guī)定，顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額，貴公司可憑購(gòu)物小票贈(zèng)送指定商品，屬于發(fā)生了上述視同銷售的情形，應(yīng)做增值稅視同銷售處理。發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額只要取得了合法的抵扣憑證就可以正常申報(bào)抵扣。 【大華財(cái)稅李國(guó)華】本人對(duì)上述贈(zèng)送行為的商品是否是視同銷售持不同的意見，“綁贈(zèng)促銷”贈(zèng)送商品前提是顧客購(gòu)買了商品（顧客憑達(dá)到一定金額的購(gòu)物小票）后才贈(zèng)送，不是細(xì)則第八條（八）“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！毙袨椋环蠠o償?shù)臈l件，不用視同銷售繳納增值稅，實(shí)際上其價(jià)值已經(jīng)包含在已購(gòu)買的商品中，這種行為和“買一贈(zèng)一”實(shí)質(zhì)上是一樣的?！逗颖笔?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）也印證了筆者的觀點(diǎn)。 河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 【發(fā)文字號(hào)】：冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)
【發(fā)文單位】：河北省國(guó)家稅務(wù)局
【頒布時(shí)間】：2009-7-10
各市國(guó)家稅務(wù)局：
近據(jù)部分地區(qū)反映，企業(yè)以銷售購(gòu)物卡、買一贈(zèng)一等方式銷售貨物的行為如何征收增值稅問題，現(xiàn)行規(guī)定不夠明確，不同地區(qū)間政策執(zhí)行不一致。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
一、企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。
企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
三、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。
四、對(duì)2009年6月30日以前，有上述銷售行為的企業(yè)且未按上述規(guī)定處理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要督促其進(jìn)行自查自糾。自查自糾工作應(yīng)在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。 二00九年七月十日 |
