企業(yè)打電話打到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢：收到的假幣能否作為損失在所得稅前扣除？如果可以列支，是企業(yè)自行扣除還是需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十九條規(guī)定：企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。這中間明確規(guī)定企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失。第二十條規(guī)定：現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：其中，第五項(xiàng)明確列明：金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明，可以作為財(cái)產(chǎn)損失的證據(jù)。由此可見，企業(yè)收到的假幣，可以作為損失在所得稅前扣除。
那么，是企業(yè)按照金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明自行扣除，還是應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除呢？第25號公告第九條規(guī)定：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
也就是說，企業(yè)的正常經(jīng)營中的正常損耗、損失或通過公允交易的損失應(yīng)以清單方式申報(bào)。
第25號公告第十條規(guī)定：前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)收到的假幣，按照規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 |
