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| 超市購(gòu)物卡稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探析與思考 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1123 |
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| 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生活水平的提高，大型連鎖超市作為一種先進(jìn)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)模式，和我們的生活緊密相聯(lián)。據(jù)調(diào)查，目前持“卡”消費(fèi)相當(dāng)普遍，主力便是各商家發(fā)行的購(gòu)物卡。各種名目眾多的購(gòu)物卡（或是會(huì)員卡、優(yōu)惠卡等等）已由原來(lái)的紙制提貨卡逐漸升級(jí)為電子購(gòu)物卡。國(guó)家雖多次明令禁止使用，但其在方便購(gòu)物和結(jié)算等方面上存在著較多優(yōu)勢(shì)，不僅未能杜絕，反而有愈演愈烈之勢(shì)。購(gòu)物卡泛濫將其帶來(lái)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。 一、超市購(gòu)物卡存在的三類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn) ?。ㄒ唬┰鲋刀惙矫妗 ∑髽I(yè)出售購(gòu)物卡一般有兩種情況：（一）售卡收款并開(kāi)具發(fā)票。（二）售卡收款開(kāi)具預(yù)收賬款收據(jù)，而不開(kāi)具發(fā)票?！ 「鶕?jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，超市在購(gòu)物卡出售時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入符合規(guī)定。當(dāng)購(gòu)物卡持卡人取走貨物時(shí)（不一定一次消費(fèi)完購(gòu)物卡金額），才確認(rèn)銷(xiāo)售收入?！ ♂槍?duì)（一）的情況，《增值稅暫行條例》第十九條第一款明文規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在售卡開(kāi)票的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，待持卡人購(gòu)物時(shí)按實(shí)際銷(xiāo)售再?zèng)_回?！ ∧壳按笮统芯扇∮?jì)算機(jī)系統(tǒng)管理，統(tǒng)一收銀，統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。商品進(jìn)入賣(mài)場(chǎng)后，由其庫(kù)房管理人員或電腦部相關(guān)人員將商品逐一錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)。顧客購(gòu)買(mǎi)商品付款時(shí)，由收銀員操作POS機(jī)下貨及收款。當(dāng)收銀員下班后將全部現(xiàn)金交超市內(nèi)部金庫(kù)。內(nèi)部金庫(kù)依據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)反映出的該收銀員應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額收取貨款。當(dāng)收銀員交給金庫(kù)貨款多時(shí)，由金庫(kù)將多收部分退還收銀員。當(dāng)收銀員少收貨款時(shí)，金庫(kù)要求收銀員必須補(bǔ)齊應(yīng)收款項(xiàng)金額?！ ∧壳俺鞋F(xiàn)狀均不以開(kāi)具發(fā)票的貨物金額申報(bào)納稅，而是以POS機(jī)實(shí)際收到的貨款數(shù)額申報(bào)納稅，作為稅務(wù)部門(mén)“以票管稅”已在超市失去實(shí)際意義，導(dǎo)致部分超市未嚴(yán)格執(zhí)行上述相關(guān)規(guī)定，售卡收款開(kāi)票后不作銷(xiāo)售處理，而是等持卡人實(shí)際購(gòu)貨時(shí)才作銷(xiāo)售處理，人為延遲了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！ ♂槍?duì)情況（二），超市作為預(yù)收賬款處理，待持卡人實(shí)際購(gòu)物時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售，按此種方式操作的超市完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的“采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”關(guān)于銷(xiāo)售收入和增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定?！ 。ǘ┢髽I(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面 對(duì)售卡單位來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)原則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定基本一致，僅少了“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的相關(guān)規(guī)定，售卡單位在售卡環(huán)節(jié)無(wú)論是開(kāi)具發(fā)票還是未開(kāi)具發(fā)票，收入確認(rèn)的條件均不具備，因而也導(dǎo)致發(fā)卡開(kāi)票情況下增值稅收入與所得稅收入不匹配?！ ?duì)于購(gòu)卡單位來(lái)說(shuō)，則存在偷逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅問(wèn)題。一般情況下，應(yīng)購(gòu)卡者要求，售卡單位將發(fā)票開(kāi)為“勞保”、“辦公用品”等各種增值稅發(fā)票，使得購(gòu)卡者本應(yīng)在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“福利費(fèi)”中列支的部分，卻擠占利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。主要有五種情形： 第一，單位集體購(gòu)卡發(fā)給本單位職工。按正常賬務(wù)處理，該項(xiàng)支出應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，列支職工福利的扣除限額為職工工資總額的14%，如購(gòu)卡單位要求開(kāi)具“辦公用品”等名目，就可以列入“管理費(fèi)用”或其他科目，從而少繳企業(yè)所得稅。另外，由于購(gòu)卡支出已在賬面上作為費(fèi)用列支，將購(gòu)物卡發(fā)放給職工時(shí)，則體現(xiàn)不出職工取得的收入，從而使單位職工逃避繳納應(yīng)納個(gè)人所得稅。 第二，單位購(gòu)卡作為禮品贈(zèng)與他人。按照一般會(huì)計(jì)處理，此類(lèi)支出多數(shù)列入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)該科目超標(biāo)部分將不允許稅前扣除。而按上述記賬方式，購(gòu)卡方完全可以通過(guò)其他沒(méi)有額度限制的科目列支，存在著少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，以購(gòu)物卡贈(zèng)與他人，單位很難為對(duì)方代扣代繳個(gè)人所得稅。 第三，集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)某些商場(chǎng)的購(gòu)物卡，往往能夠得到按購(gòu)買(mǎi)金額一定比例返還的“優(yōu)惠”。至于這種優(yōu)惠是否以回扣方式取得，是否體現(xiàn)在發(fā)票上，最終落入誰(shuí)的腰包，只有商家和經(jīng)手人心里清楚。對(duì)于這筆收入，從中受益者很少主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅。 第四，個(gè)人消費(fèi)購(gòu)物卡的同時(shí)很可能要求發(fā)票。一般持購(gòu)物卡購(gòu)物后，超市不給開(kāi)具發(fā)票（因?yàn)槌性谫u(mài)卡時(shí)已經(jīng)給開(kāi)過(guò)了）。但是經(jīng)有些人與超市協(xié)商或力爭(zhēng)后，超市也可能給持卡購(gòu)物的消費(fèi)者開(kāi)具零售發(fā)票，少數(shù)人正好鉆了這個(gè)空子，花了購(gòu)物卡還能回單位報(bào)銷(xiāo)。買(mǎi)完?yáng)|西又收回錢(qián)，等于取得了雙倍的收入；對(duì)單位而言，假設(shè)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡時(shí)已在“管理費(fèi)用”科目列支，給個(gè)人報(bào)銷(xiāo)時(shí)又可以重復(fù)列支，以零售發(fā)票入賬，無(wú)形中虛增了費(fèi)用，偷逃了企業(yè)所得稅?！ 〉谖?，超市售卡時(shí)常規(guī)定：本卡售后不記名、不掛失、不退換、不提取現(xiàn)金、不記息、丟失不補(bǔ)，并同時(shí)規(guī)定了使用期限。而持卡人在消費(fèi)時(shí)不一定一次將卡內(nèi)金額消費(fèi)完畢，有時(shí)卡里剩下較小金額時(shí)持卡人就不處理了，也有人將卡丟失，這一部分無(wú)法進(jìn)行消費(fèi)的金額便成為發(fā)卡人的額外所得。聚少成多，絕大部分發(fā)卡人未按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將該部分額外所得作為確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，去申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！ 。ㄈ┌l(fā)票管理方面 超市售卡的一般流程是：超市出售購(gòu)物卡時(shí)收款開(kāi)票，持卡人持購(gòu)物卡去消費(fèi)時(shí)再開(kāi)具卷式發(fā)票。在這個(gè)流程中，實(shí)際上是開(kāi)兩次票，一個(gè)是超市給購(gòu)卡單位匯總開(kāi)具一次發(fā)票；再一個(gè)是持卡人購(gòu)物時(shí)候再開(kāi)一次。 在此，一方面，購(gòu)卡人要求超市開(kāi)具“勞保用品”“紙張、電腦耗材”等品目的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按17%的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。另一方面，超市針對(duì)同一筆銷(xiāo)售收入開(kāi)具了兩次發(fā)票，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，違反了發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定。 二、加強(qiáng)管理、積極防范超市購(gòu)物卡管理風(fēng)險(xiǎn)的建議 第一，對(duì)在售卡環(huán)節(jié)開(kāi)具發(fā)票的，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，并且普通發(fā)票上注明為購(gòu)物卡支出，同時(shí)規(guī)定購(gòu)物卡在購(gòu)物環(huán)節(jié)不得再開(kāi)具卷式發(fā)票。 第二，發(fā)票開(kāi)具必須逐欄逐項(xiàng)填寫(xiě)完整，辦公用品等品名是一個(gè)屬概念，并不是一個(gè)具體的貨物名稱(chēng)，因此一般情況下不應(yīng)允許填寫(xiě)這些品名。對(duì)籠統(tǒng)地開(kāi)為勞保、辦公用品、日用品等的，要求其附列具體明細(xì)清單?！ 〉谌?，加強(qiáng)對(duì)超市開(kāi)具的增值稅發(fā)票流向進(jìn)行追蹤，對(duì)接受相關(guān)增值稅發(fā)票的單位加強(qiáng)審核，從企業(yè)的實(shí)物流向防止稅款流失?！ 〉谒?，加強(qiáng)普通發(fā)票的日常管理和監(jiān)督。稅收管理員業(yè)定期對(duì)超市POS機(jī)的收銀數(shù)據(jù)、上傳數(shù)據(jù)、申報(bào)數(shù)據(jù)和企業(yè)的開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)估，以減少和杜絕因購(gòu)物卡所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。年終購(gòu)物卡相關(guān)財(cái)稅處理政策分析 商場(chǎng)返利券促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃思路分析 購(gòu)物券消費(fèi)能否索取發(fā)票問(wèn)題 商場(chǎng)返利券促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃 購(gòu)物券銷(xiāo)售需承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn) 購(gòu)物卡財(cái)稅政策分析 超市購(gòu)物券銷(xiāo)售收入究竟何時(shí)確認(rèn)問(wèn)題？ 新地稅函[2002]397號(hào) 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)星級(jí)酒店會(huì)員卡、消費(fèi)卡征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 國(guó)稅函[2004]1032號(hào) 關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) 京國(guó)稅函[2006]569號(hào) 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