個(gè)人無償受贈(zèng)房屋涉及的稅種，包括個(gè)人所得稅、契稅、印花稅，具體分析如下。
一、涉稅計(jì)算
1.個(gè)人所得稅
根據(jù)「關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知」（財(cái)稅〔2009〕78號）規(guī)定，受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋所得屬于「經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定徵稅的其他所得」專案，以房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值，減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的馀額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。即：
應(yīng)納稅額＝（贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值－受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)）×20%
免稅規(guī)定：
（1）免稅情形
根據(jù)大陸財(cái)稅〔2009〕78號文規(guī)定，贈(zèng)與人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹、及對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，或贈(zèng)與人死亡，受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的，對贈(zèng)與人和受贈(zèng)人均不徵收個(gè)人所得稅。 （2）免稅手續(xù)所需資料
根據(jù)大陸國稅發(fā)〔2006〕144號文及財(cái)稅〔2009〕78號文規(guī)定，辦理免稅手續(xù)須提供如下資料：
A.屬于遺囑人處分不動(dòng)產(chǎn)的，受遺贈(zèng)人須提交公證機(jī)關(guān)出具的「遺囑繼承權(quán)公證書」或「接受遺贈(zèng)公證書」、房產(chǎn)所有權(quán)證以及「個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表」；屬于其他情況無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交贈(zèng)與人「贈(zèng)與公證書」和受贈(zèng)人「接受贈(zèng)與公證書」，或持雙方共同辦理的「贈(zèng)與合同公證書」，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和「個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表」。
B.贈(zèng)與人和受贈(zèng)人的有效身分證件。
C.證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系的判決書、公證書，或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明資料。 2.契稅
根據(jù)「契稅暫行條例」和「關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知」（國稅發(fā)〔2006〕144號）規(guī)定，房屋贈(zèng)與行為屬于契稅的徵收范疇，應(yīng)對受贈(zèng)人依據(jù)房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值全額徵收契稅，稅率為3%、5%。即：
應(yīng)納稅額＝贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值×契稅稅率 3.印花稅
根據(jù)「印花稅暫行條例」及「印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則」規(guī)定，房屋贈(zèng)與所立書據(jù)屬于「產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)」項(xiàng)目，贈(zèng)與人與受贈(zèng)人均須依據(jù)房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值，計(jì)算繳納印花稅，稅率為0.05%。即：
應(yīng)納稅額＝贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值×0.05%
二、其他事項(xiàng)
1.對贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場價(jià)格，或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定。 2.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)住房時(shí)購房時(shí)間的確定（涉及營業(yè)稅如何繳納），根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕144號文規(guī)定，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈(zèng)與方式取得的住房，按發(fā)生受贈(zèng)行為前的購房時(shí)間確定；對通過其他無償受贈(zèng)方式取得的住房，按發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間確定。 3.受贈(zèng)人再次轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋時(shí)個(gè)人所得稅的計(jì)征，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕78號文規(guī)定，受贈(zèng)人再次轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入，在受贈(zèng)房屋符合免稅的情形下減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及原贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的馀額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。如受贈(zèng)房屋不符合免稅情形，在受贈(zèng)時(shí)受贈(zèng)人即已繳納個(gè)人所得稅的，再次轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入，減除受贈(zèng)時(shí)贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值以及轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的馀額。 |
