對(duì)于這個(gè)70號(hào)公告關(guān)于土地增值稅預(yù)征的計(jì)算問(wèn)題，我想到了一個(gè)比喻：花80元買了個(gè)被套當(dāng)祭禮去吊孝，結(jié)果孝子卻很不高興，因?yàn)樗詾槟阋?00塊錢給他呢。
原來(lái)，財(cái)稅[2016]43號(hào)文對(duì)于土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)，給出了原則性的規(guī)定：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
OK，于是大家就會(huì)想，比如銷售房產(chǎn)時(shí)，預(yù)收了1,000萬(wàn)元，那么，計(jì)算預(yù)征土地增值稅時(shí)的基礎(chǔ)就是：1,000萬(wàn)÷（111%），這樣預(yù)售收入就不含稅了。
以3.5%的預(yù)征率來(lái)說(shuō)，應(yīng)預(yù)征：
1,000÷（111%）×3.5%=31.5萬(wàn)元
但是，這樣理解43號(hào)文，是有風(fēng)險(xiǎn)的，因?yàn)?3號(hào)文規(guī)定的是“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入”，并不是針對(duì)“預(yù)收款”，所以是兩個(gè)不同概念的標(biāo)準(zhǔn)，把預(yù)收款也理解成“收入”，多少有一點(diǎn)先入為主或者一廂情愿。
所以，不能直接因?yàn)橛?3號(hào)文，就認(rèn)為預(yù)征應(yīng)該要扣除銷項(xiàng)稅金。但看來(lái)不少納稅就是這樣認(rèn)為的，所以，當(dāng)70號(hào)文出臺(tái)后，自然就會(huì)有點(diǎn)失望了。
再來(lái)看看另一個(gè)方面，就是增值稅本身。預(yù)售房時(shí)，并沒(méi)有收入實(shí)現(xiàn)，增值稅也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收入，這是營(yíng)改增后房地產(chǎn)行業(yè)最大的變化之一，預(yù)售收入沒(méi)有增值稅納稅義務(wù)。所以，預(yù)售的收入中，不存在增值稅金這個(gè)概念，所以就一點(diǎn)沒(méi)有可扣減的。
如果按這個(gè)思路來(lái)理解，那么預(yù)征土地增值稅，應(yīng)該按預(yù)收款全額來(lái)計(jì)算，與過(guò)去營(yíng)業(yè)稅有點(diǎn)像。我猜，稅務(wù)就是這么認(rèn)為的。按這種理解，上例預(yù)征就是：
1,000×3.5%=35萬(wàn)元
在制定70號(hào)公告時(shí)，對(duì)于預(yù)收售的表述非常耐人尋味：
“為方便納稅人，……”
先來(lái)這么一句，讓我們覺(jué)得是為納稅人著想。貌似可能給了一點(diǎn)點(diǎn)便利。然后規(guī)定：
“……可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款”
先注意那個(gè)“可”，真是細(xì)思極恐啊。
為什么用“可”字呢？顯然是一項(xiàng)授權(quán)，讓納稅人自已選擇。要么按文件規(guī)定的公式來(lái)，要么不按文件規(guī)定的公式來(lái)。所以，制定70號(hào)文的人一定認(rèn)為：按公式來(lái)，有利于納稅人。納稅人應(yīng)該會(huì)選擇這個(gè)公式。
按這個(gè)公式，上例的預(yù)征就是：
（1,000-1,000÷（1 11%）×3%）×3.5%=34.1萬(wàn)元
看看，比按1,000萬(wàn)元直接預(yù)征，節(jié)約了9千元錢，稅務(wù)認(rèn)為，這是給了企業(yè)一個(gè)“利好”，比按全額征優(yōu)惠了一點(diǎn)。所以才用了這個(gè)“可”字，并核算大家會(huì)歡天喜地地去選擇。
說(shuō)實(shí)話，我就是因?yàn)樽x到這個(gè)“可”字時(shí)，橫過(guò)去、豎過(guò)來(lái)想了足足一分半鐘，才明白過(guò)其中的味道來(lái)。真是細(xì)思極恐啊，因?yàn)榘次募贫ㄈ说睦斫?，原?lái)計(jì)算土地增值稅預(yù)征額時(shí)，必須按“預(yù)收款”來(lái)，不能扣一點(diǎn)點(diǎn)預(yù)征的增值稅。
我們以為預(yù)征時(shí)扣減銷項(xiàng)稅金的想法，太天真了。
就像開(kāi)頭的孝子一樣，以為應(yīng)該收到300元現(xiàn)金，實(shí)際卻是一包廉價(jià)被套。但如果你知道了，原來(lái)別人差點(diǎn)就不來(lái)了，你連被套也收不到，這樣，恐怕就可以釋然了。
但是且慢，房地產(chǎn)企業(yè)這類預(yù)征的情況，還有企業(yè)所得稅呢！
企業(yè)所得稅應(yīng)該按1,000萬(wàn)元計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)？還是扣除預(yù)交的增值稅？還是扣除銷項(xiàng)稅金呢？
通過(guò)對(duì)“可”字的分析，我們可以揣摩出稅務(wù)對(duì)待預(yù)收款的態(tài)度，預(yù)收款沒(méi)有納稅義務(wù)，不存在增值稅的問(wèn)題。這樣的話，按1,000萬(wàn)計(jì)算預(yù)計(jì)毛利。當(dāng)然，也不排除，“為方便納稅人”，則“可以”扣除掉預(yù)征的增值稅，再計(jì)算預(yù)計(jì)毛利。
所以，收個(gè)被套，總比什么都沒(méi)有收好，大家還是接招吧。好心態(tài)，一輩子。
