當(dāng)前，隨著個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切需要推行納稅人識(shí)別號(hào)制度，以構(gòu)建和完善適應(yīng)對(duì)自然人征收直接稅的征管機(jī)制。
應(yīng)建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度
納稅人識(shí)別號(hào)是對(duì)單位納稅人和自然人稅收征管的基礎(chǔ)。尤其是對(duì)自然人征管而言，為了保障稅收征管機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須知道誰是納稅人，誰取得了收入，誰在支付或扣繳稅款。但現(xiàn)行稅收征管法對(duì)自然人辦理稅務(wù)登記沒有規(guī)定，稅務(wù)登記制度的先天性缺失造成自然人稅收征管難以順利推進(jìn)。因此，修訂稅收征管法，加快完善適應(yīng)稅制改革新要求的自然人稅務(wù)登記制度，賦予自然人納稅人識(shí)別號(hào)，已成為構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系的迫切需要。
賦予自然人納稅人識(shí)別號(hào)的要義在于確認(rèn)納稅人的身份，個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅改革后，納入稅務(wù)管理的自然人納稅人將越來越多，必須以一種有效的規(guī)則來加以區(qū)別，呼喚從國家層面建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，并覆蓋到所有自然人納稅人。這些稅種將直接針對(duì)自然人或其家庭征收，需要對(duì)每個(gè)自然人納稅人的基本信息、收入扣除信息以及相關(guān)信息建立檔案，實(shí)行“一戶式”管理，而納稅人識(shí)別號(hào)正是分戶管理的基礎(chǔ)。
同時(shí)，隨著公眾收入的不斷增加，收入來源日益多元化，個(gè)人申請(qǐng)貸款、出國留學(xué)等方面的人數(shù)不斷增多，自然人的國際流動(dòng)以及國際間的稅收征管合作越來越強(qiáng)，出具個(gè)人納稅信用證明已成為廣泛需求，這都對(duì)納稅人識(shí)別號(hào)制度提出了新要求。通過稅收征管信息平臺(tái)，以納稅人識(shí)別號(hào)為切入點(diǎn)，把納稅人所有涉稅事項(xiàng)進(jìn)行歸集，能夠把納稅人不同時(shí)期、不同稅種，以及與其他實(shí)體法相關(guān)聯(lián)的涉稅記錄連貫在一起，為稅收管理發(fā)揮支撐作用，也為實(shí)現(xiàn)信用查詢提供基礎(chǔ)。
應(yīng)有效借鑒國外成熟做法
很多國家都建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，每個(gè)納稅人都有唯一的且終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)，通過管理和控制納稅識(shí)別號(hào)來掌握每個(gè)納稅人的納稅情況，這些國家的成熟做法為我國完善稅收征管提供了有益的借鑒。
在澳大利亞，納稅人識(shí)別號(hào)即稅收檔案號(hào)（TFN），是唯一且隨意生成的9位號(hào)碼，在就業(yè)或者填報(bào)申報(bào)單的時(shí)候，自然人都要申請(qǐng)識(shí)別號(hào)。如果沒有識(shí)別號(hào)，雇主必須適用較高的邊際稅率代扣代繳個(gè)人所得稅；要獲得政府的福利，則必須擁有TFN。相應(yīng)地，各類政府組織也是通過TFN來識(shí)別可以獲得其福利的人員。
在美國，《國內(nèi)收入法典》規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼作為公民個(gè)人繳納稅款的認(rèn)證號(hào)碼。納稅人自己申請(qǐng)識(shí)別號(hào)，隨機(jī)產(chǎn)生，自然人有此號(hào)碼后才能領(lǐng)取社會(huì)保障金。納稅人必須在申報(bào)每筆收入時(shí)使用此號(hào)，第三方在使用納稅人識(shí)別號(hào)代為納稅人向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)需滿足一定法律條件。
在荷蘭，基于稅收實(shí)體法和社會(huì)保障的需要，要求所有個(gè)人在出生時(shí)就登記公民服務(wù)號(hào)碼（CSN）。銀行、養(yǎng)老基金、雇主和市政當(dāng)局等第三方組織在向稅務(wù)部門提供信息時(shí)，有義務(wù)使用自然人的公民服務(wù)號(hào)碼，政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部共享自然人信息時(shí)必須使用公民服務(wù)號(hào)碼。自然人對(duì)于所有民事的服務(wù)，都要提供識(shí)別號(hào)；若不提供，則代扣代繳的稅率從高適用。當(dāng)然，這一措施可以用于退稅事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)到銀行存款。
這些國家通常都要求公民有義務(wù)申請(qǐng)納稅人識(shí)別號(hào)，并要求納稅人和其他稅收義務(wù)人廣泛使用納稅人識(shí)別號(hào)。如，填列納稅申報(bào)表和第三方信息申報(bào)都特別要求納稅人填寫納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人和其他稅收義務(wù)人不遵從規(guī)則的，其納稅人識(shí)別號(hào)將被取消并受到嚴(yán)厲的處罰。 |
