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| 《關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》的解讀 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：798 |
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| 近日，有幸閱讀了有著豐富航空航運(yùn)行業(yè)財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的羅建勇先生在中國會(huì)計(jì)視野論壇發(fā)布的的針對(duì)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]8號(hào)）的解讀，中國財(cái)稅浪子王駿感覺有必要向博友推薦一下。按照財(cái)稅[2010]8號(hào)文件的規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。 一、文件內(nèi)容 羅建勇先生指出，免征營業(yè)稅的國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：1、從內(nèi)到外：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。即起運(yùn)地在境內(nèi)、目的地在境外。2、從外到內(nèi)：在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。即起運(yùn)地在境外、目的地在境內(nèi)。3、兩頭在外：在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。即起運(yùn)地和目的地都在境外，也不穿越我國境內(nèi)。 上述免征營業(yè)稅的時(shí)間是自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。但是，對(duì)于2009年的稅務(wù)處理適用當(dāng)時(shí)的規(guī)定。 二、歷史淵源 羅建勇先生指出，根據(jù)舊《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，從中國境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境的勞務(wù)，屬于境內(nèi)勞務(wù)，征收營業(yè)稅。也就是說只有起運(yùn)地在我國境內(nèi)才屬于境內(nèi)勞務(wù)，因此，對(duì)于在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境的勞務(wù)，屬于境外勞務(wù)，沒有征收營業(yè)稅。 新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，凡是提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)的，都屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要征收營業(yè)稅。通過對(duì)比分析，新條例不僅沒能鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)的勞務(wù)出口，反而加重了國際運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 三、解讀細(xì)節(jié) 羅建勇先生指出，財(cái)稅[2010]8號(hào)文對(duì)于從事國際運(yùn)輸貨物勞務(wù)的企業(yè)的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)如下方面： 第一、對(duì)于中國境內(nèi)單位或個(gè)人從境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，免征營業(yè)稅。在舊、新營業(yè)稅暫行條例下，都屬于境內(nèi)勞務(wù)，需要繳納營業(yè)稅，這本身并無明顯區(qū)別。但是8號(hào)文件出臺(tái)后給予其免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了中國政府鼓勵(lì)扶持企業(yè)勞務(wù)出口的政策傾向，對(duì)于國際運(yùn)輸企業(yè)是一個(gè)重大的利好。 第二、對(duì)于中國境內(nèi)單位或個(gè)人從境外載運(yùn)旅客或者貨物入境，免征營業(yè)稅；對(duì)于中國境內(nèi)單位或個(gè)人從境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為，免征營業(yè)稅。首先初步判斷免征營業(yè)稅的國際運(yùn)輸勞務(wù)是針對(duì)企業(yè)而言的。一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)利用自己的運(yùn)輸工具（車輛、飛機(jī)、輪船等）將貨物或旅客從一國家（或者地區(qū)）全程載運(yùn)到另一個(gè)國家（或者地區(qū)），或者是全部在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為，才能享受免征營業(yè)稅。這一點(diǎn)，和稅收協(xié)定中的國際運(yùn)輸免征企業(yè)所得稅，是一脈相承的。換句話說，只有從事國際運(yùn)輸全過程的企業(yè)，才能享受稅收優(yōu)惠。 其次初步判斷免征營業(yè)稅的國際運(yùn)輸勞務(wù)是針對(duì)勞務(wù)行為而言，并非針對(duì)企業(yè)本身。即只要參與國際運(yùn)輸勞務(wù)，相當(dāng)于國內(nèi)聯(lián)運(yùn)概念，就可以享受免征營業(yè)稅。 四、公司實(shí)踐 根據(jù)羅建勇先生的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，目前，公司深港車輛、杭港包機(jī)等業(yè)務(wù)所涉及的國際運(yùn)輸勞務(wù)是免營業(yè)稅的。羅先生認(rèn)為，如果能套用聯(lián)運(yùn)的概念，國際件涉及的國際運(yùn)輸勞務(wù)也可能免征營業(yè)稅，但需要主管稅務(wù)局確認(rèn)。 |
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