改革開放以來，我國以加強科技創(chuàng)新、促進科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化為目標，以調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換機制為重點，對科技體制進行了一系列重大改革，稅收政策也進行了相應配合。1985年3月，《中共中央關(guān)于科學技術(shù)體制改革的決定》提出：“要積極發(fā)展技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等多種形式的技術(shù)貿(mào)易活動”，并對轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果的收入給予稅收減免優(yōu)惠。此后，我國一直對內(nèi)資企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予減免稅優(yōu)惠。1994年我國統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制后，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠政策，規(guī)定對企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；對科研機構(gòu)、高等學校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
為進一步促進科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，2008年開始實施的《企業(yè)所得稅法》進一步加大了對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雖然我國《企業(yè)所得稅法》加大了對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠力度，但是，以下十種情況的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，仍不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要引起征納雙方的注意：
一、非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。也就是說，非居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不適用上述優(yōu)惠政策，主要考慮到非居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受預提所得稅優(yōu)惠政策，甚至可以通過稅收協(xié)定享受多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有可能加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)在稅收待遇上的差別。
二、居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
雖然根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條的規(guī)定，一般來說，只要屬于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的，不論是境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，還是境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，均可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。但根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號），從2008年1月1日起，居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)有關(guān)部門認定，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
財稅[2010]111號文件規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓應簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進行審查。對未經(jīng)規(guī)定的部門認定登記或?qū)徟驅(qū)彶榈?，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
財稅[2010]111號文件規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此規(guī)定的目的在于防止納稅人利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，從而規(guī)避國家稅收。例如：2010年A公司將一項專利轉(zhuǎn)讓給B公司，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1300萬元。A公司與B、C公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司持有B公司45%股份、持有C公司100%股份，C公司持有B公司55%股份。A公司直接或間接持有B公司股權(quán)之和＝45%＋100%×55%＝100%。因A公司直接和間接持有B公司股權(quán)之和達到100%，所以，A公司從B公司取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
五、居民企業(yè)取得的非指定技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
財稅[2010]111號文件規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計?？梢姡巧鲜鲋付ǚ秶募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
六、居民企業(yè)取得的5年以下的技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
財稅[2010]111號文件規(guī)定：從2008年1月1日起，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。也就是說，對轉(zhuǎn)讓5年以下的全球獨占許可使用權(quán)取得的所得，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所謂全球獨占許可使用權(quán)是指在全球范圍內(nèi)技術(shù)接受方對協(xié)議約定的專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)等享有5年以上排他的使用權(quán)，在此期間內(nèi)技術(shù)供應方和任何第三方都不得使用該項技術(shù)。
七、居民企業(yè)隨技術(shù)一并轉(zhuǎn)讓的設(shè)備等非技術(shù)性所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。也就是說，在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時，對機器設(shè)備等一并轉(zhuǎn)讓而取得的所得中，屬于轉(zhuǎn)讓機器設(shè)備等取得的所得，不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
八、居民企業(yè)取得的不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)性服務(wù)所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
原內(nèi)資企業(yè)所得稅制度對此類稅收優(yōu)惠政策，除了適用于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入外，還包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入?！镀髽I(yè)所得稅法》將其限定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，旨在進一步強化稅收政策鼓勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度。也就是說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，是居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織或者人，受讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)。但對提供的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓等收入，則應當區(qū)分不同情況進行區(qū)別對待。根據(jù)國稅函[2009]212號文件，轉(zhuǎn)讓方根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)而提供的相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，因與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分，對這部分收入可計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；反之，對不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
九、居民企業(yè)未單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)國稅函[2009]212號文件，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費。國稅函[2009]212號文件還特別規(guī)定：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
十、居民企業(yè)未按規(guī)定報備技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得資料的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅指應由稅務(wù)機關(guān)審批的減免項目；備案類減免稅是指取消批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠于備案類減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定案的，一律不得減免稅。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅案手續(xù)。根據(jù)國稅函[2009]212號文件，企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案續(xù)時應報送以下資料:
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；
2.省級以上技術(shù)部門出具的技術(shù)合同登記明;
3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分計算的相關(guān)資料;
4.實際繳納關(guān)稅費的證明資料;
5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應報送以下資料:
1.技術(shù)出口合同（副本）；
2.省級上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；
3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表;
4.技轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的關(guān)資料;5.實際繳納相關(guān)稅費證明資料;6.主管稅務(wù)機關(guān)要提供的其他資料。 |
