問(wèn)：我公司屬于疫苗企業(yè)，銷售人員為推廣公司產(chǎn)品，會(huì)邀請(qǐng)醫(yī)學(xué)專家以及疾病控制中心的醫(yī)生共同參加產(chǎn)品介紹會(huì)。會(huì)議有時(shí)會(huì)在外地舉行，我公司會(huì)找旅游公司安排會(huì)議室，參會(huì)人員的食宿等，會(huì)議結(jié)束后會(huì)安排一兩天的觀光時(shí)間。旅游公司與我司簽訂服務(wù)合同并開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票并附費(fèi)用清單。我公司有會(huì)議安排、紀(jì)要以及參會(huì)人員簽字。請(qǐng)問(wèn)我公司發(fā)生的上述會(huì)議費(fèi)用是否具有業(yè)務(wù)招待費(fèi)的性質(zhì)？可否憑會(huì)議費(fèi)發(fā)票全額記入會(huì)議費(fèi)，還是需要把其中的餐費(fèi)、觀光費(fèi)等記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 答：《中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（國(guó)管財(cái)[2006]426號(hào)）規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。 會(huì)議主辦單位不得組織會(huì)議代表游覽及與會(huì)議無(wú)關(guān)的參觀，也不得宴請(qǐng)與會(huì)人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會(huì)議無(wú)關(guān)的物品。 參考《遼寧省大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（大國(guó)稅函[2009]37號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 根據(jù)上述規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。不得組織會(huì)議代表游覽及與會(huì)議無(wú)關(guān)的參觀，也不得宴請(qǐng)與會(huì)人員，發(fā)放紀(jì)念品及與會(huì)議無(wú)關(guān)的物品。對(duì)能夠提供證明真實(shí)發(fā)生的相關(guān)會(huì)議支出可以作為會(huì)議費(fèi)扣除，但要注意證明材料的完整性及合法性。因此，與會(huì)人員的旅游支出及旅游期間餐費(fèi)不屬于會(huì)議費(fèi)的列支范圍。 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定〉的通知》（財(cái)預(yù)字[1998]159號(hào)）第四條規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，具體反映行政事業(yè)單位為執(zhí)行公務(wù)或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而開支的接待費(fèi)，包括交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)以及各級(jí)黨委、政府接待辦（接待處）用于接待的費(fèi)用。 參考《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答〉的通知》（青地稅函[2010]2號(hào)）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的招待費(fèi)用，按照稅法的有關(guān)規(guī)定扣除，但并非所有餐費(fèi)都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。兩者主要從發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對(duì)象等方面進(jìn)行區(qū)分，用于招待客戶的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理，不得分解計(jì)入其他項(xiàng)目。 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：
（一）娛樂、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。
?。ㄎ澹?yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，用于招待客戶發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的旅游支出，為個(gè)人負(fù)擔(dān)的旅游支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，一般來(lái)講，招待費(fèi)范圍如下：
（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；
（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；
?。?）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支；
?。?）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。 |
