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| 皖地稅函[2008]669號 安徽省地方稅務(wù)局境外所得稅收管理辦法（試行） |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：856 |
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| 安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《安徽省地方稅務(wù)局境外所得稅收管理辦法（試行）》的通知2008-12-31 皖地稅函[2008]669號 各市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬局： 為貫徹落實加快實施省內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)范境外投資和跨國經(jīng)營的稅收管理和服務(wù)，消除雙重征稅和防止偷避稅，維護國家稅收主權(quán)，保障境外投資和跨國經(jīng)營企業(yè)的正當權(quán)益，為我省企業(yè)境外投資和跨國經(jīng)營創(chuàng)造良好的條件，省局制訂了《安徽省地方稅務(wù)局境外所得稅收管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。 附件：外派人員備案表 下載: zip 文件 二〇〇八年十二月三十一日 安徽省地方稅務(wù)局境外所得稅收管理辦法（試 行） 第一章 總則第一條 為維護國家稅收權(quán)益，加強對來源于中國境外所得的稅收征管，根據(jù)中國政府與外國政府簽訂的稅收協(xié)定、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其它有關(guān)行政法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。 第二條 本辦法適用于依法在中國境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，在中國境外從事投資或經(jīng)營活動而有來源于中國境外所得的居民企業(yè)納稅人、有外派人員到境外工作的中國居民企業(yè)或其他單位、組織以及被外派到境外工作而有來源于中國境外所得的居民個人納稅人。 來源于中國境外所得，是指：（一）交易活動發(fā)生地在中國境外的銷售貨物所得；（二）在中國境外提供勞務(wù)所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)所得；（四）轉(zhuǎn)讓中國境外的動產(chǎn)所得；（五）轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)所得；（六）從中國境外的企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或者個人取得的股息、紅利等權(quán)益性投資所得；（七）由中國境外企業(yè)、單位、其他經(jīng)濟組織或者個人支付或?qū)嶋H負擔的利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得；（八）財政、稅務(wù)機關(guān)認定的其他來源于中國境外所得。 第三條 各級地稅機關(guān)按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和本辦法對第二條所列納稅人來源于中國境外的所得進行稅收管理。 第二章 備案第四條 我國企業(yè)在境外從事投資或經(jīng)營活動，應(yīng)在投資項目批準之日或合同簽訂之日起三十日內(nèi)，到境內(nèi)主管地稅機關(guān)備案。備案時應(yīng)提供商務(wù)局等主管部門批準的從事境外投資和其他經(jīng)營活動的批文；境外子公司、合伙公司或分支機構(gòu)設(shè)立的合同、章程、投資協(xié)議和主管地稅機關(guān)要求提供的其他材料。 第五條 我國企業(yè)境外投資、經(jīng)營活動發(fā)生重大調(diào)整或終止的，應(yīng)在事項發(fā)生日起三十日內(nèi)，向境內(nèi)主管地稅機關(guān)報告，同時提供境外子公司、合伙公司或分支機構(gòu)股權(quán)變更協(xié)議書、重大事項調(diào)整和經(jīng)營終止等文件以及主管地稅機關(guān)要求提供的其他材料。 第六條 我國企業(yè)或其他單位、組織，凡外派人員有境外所得的，應(yīng)在人員派出后三十日內(nèi)，到主管地稅機關(guān)備案?！锻馀扇藛T備案表》內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、預(yù)計境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等（見附件）。 第七條 主管地稅機關(guān)在辦理備案時，應(yīng)按境外投資經(jīng)營企業(yè)、外派人員單位等項目分別建立相應(yīng)臺帳。 第三章 申報征收第八條 企業(yè)來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅年度計算申報繳納企業(yè)所得稅。 申報的納稅資料應(yīng)包括企業(yè)境外納稅證明、境外核算的有關(guān)財務(wù)會計制度、會計處理方法和納稅年度財務(wù)報表等，并附所在國（地區(qū)）公證會計師的審計報告。 第九條 企業(yè)設(shè)立全資境外機構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的成本、費用，以及應(yīng)分攤總部的管理費用后的金額。境外實際發(fā)生的成本、費用，是指我國財務(wù)會計制度允許列支的成本、費用。 企業(yè)未設(shè)立全資境外機構(gòu)取得的境外投資所得，是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。 第十條 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。 第十一條 企業(yè)來源于境外所得的應(yīng)納稅款單獨按月或按季計算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由主管地稅機關(guān)審核確定。年度終了后五個月內(nèi)，納稅人對來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進行匯算清繳。 第十二條 企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納所得稅額，可以從當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。 企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該企業(yè)的可抵免所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式為：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 五個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)五個納稅年度。 直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第十三條 企業(yè)境外投資、經(jīng)營活動按所在國（地區(qū)）法律或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，如符合所在國（地區(qū)）與我國政府簽訂雙邊稅收協(xié)定的稅收饒讓條款的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核后，視同已繳所得稅進行抵免。 第十四條 企業(yè)依照上述規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當提供所在國（地區(qū)）完稅憑證或已納稅證明以及減免稅證明等?！ 〉谑鍡l 個人來源于中國境外的各項應(yīng)納稅所得，應(yīng)依照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定確定應(yīng)稅項目，計算繳納個人所得稅。 個人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)派出單位主管地稅機關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。 個人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按稅法規(guī)定分別減除費用并計算納稅。 第十六條 個人受雇于中國居民企業(yè)或在其他中國境內(nèi)單位、組織工作而被派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負擔的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負責(zé)代扣代繳。其所得由任職、受雇的境外中方機構(gòu)支付、負擔的，可委托其境內(nèi)派出機構(gòu)代征稅款。 扣繳義務(wù)人、代征人所扣（征）的稅款，應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向其主管地稅機關(guān)報送扣（征）繳個人所得稅報告表以及其他資料。 第十七條 扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款，個人應(yīng)自行申報納稅。 個人自行申報境外所得，應(yīng)在年度終了后三個月內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報繳納個人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后三個月內(nèi)申報納稅有困難的，可報經(jīng)境內(nèi)主管地稅機關(guān)批準，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后三十日內(nèi)申報納稅。個人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國，應(yīng)當在回國后的次月七日內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報納稅。 第十八條 個人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指個人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。 依照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指個人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。 個人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。 第十九條 個人境外所得獲得所在國（地區(qū)）政府減免稅收的，如符合所在國（地區(qū)）與我國政府簽訂雙邊稅收協(xié)定的稅收饒讓條款規(guī)定的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)主管地稅機關(guān)審核后，視同已繳個人所得稅進行抵免。 第二十條 個人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)提供所在國（地區(qū)）的完稅憑證或已納稅證明以及減免稅證明等。 第四章 稅務(wù)管理第二十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人或代征人不能提供有關(guān)境外所得的證明材料或提供材料無法證明其申報的境外所得的真實性和準確性，主管地稅機關(guān)應(yīng)當按照稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定對其境外所得進行核定。 第二十二條 在實際稅負明顯低于我國企業(yè)所得稅稅率水平的國家（地區(qū)）設(shè)立或控制的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中屬于我國境內(nèi)企業(yè)的部分，應(yīng)計入我國境內(nèi)企業(yè)的當期境外所得中，按照我國稅法規(guī)定計繳所得稅。 第二十三條 企業(yè)與其境外投資企業(yè)間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，未按照獨立交易原則進行業(yè)務(wù)往來而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得的，主管地稅機關(guān)應(yīng)當根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照合理方法進行納稅調(diào)整。 第二十四條 主管地稅機關(guān)應(yīng)加強部門協(xié)作，主動與商務(wù)、外匯、公安出入境和海關(guān)等部門建立境外投資、出國人員信息交換機制。 第二十五條 主管地稅機關(guān)應(yīng)積極利用國際稅收合作，通過稅收情報交換，獲取境內(nèi)無法獲得的居民納稅人境外投資、經(jīng)營、工作情況等涉稅信息。 第二十六條 主管地稅機關(guān)應(yīng)認真梳理和歸集境外投資稅收政策和管理規(guī)定，制作境外投資涉稅服務(wù)指南，為納稅人境外投資做好稅收輔導(dǎo)和服務(wù)工作。 第二十七條 主管地稅機關(guān)應(yīng)在稅務(wù)網(wǎng)站上設(shè)立專門的境外投資稅收宣傳和咨詢窗口，內(nèi)容包括境外投資涉稅服務(wù)指南，我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定和專項稅收安排，世界主要國家的稅收法律、政策等。 第二十八條 主管地稅機關(guān)應(yīng)充分利用稅收協(xié)定保護我國居民納稅人的境外投資稅收權(quán)益，當我國居民在境外面臨不公正稅收待遇或發(fā)生雙重課稅時，應(yīng)及時啟動稅收協(xié)調(diào)程序，妥善處理有關(guān)爭議。 第二十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人違反本辦法有關(guān)規(guī)定的，主管地稅機關(guān)應(yīng)當按照相關(guān)稅收法律法規(guī)進行處罰。 第五章 附則第三十條 在港澳臺地區(qū)進行投資和從事其他經(jīng)營活動取得所得參照本辦法進行稅收管理。 第三十一條 本辦法由安徽省地方稅務(wù)局負責(zé)解釋。 第三十二條 本辦法從2009年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本辦法有抵觸的，按本辦法執(zhí)行。 |
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