為支持企業(yè)、事業(yè)單位改革，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局去年1月出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)，下文簡稱《通知》），再次明確了企業(yè)事業(yè)單位改制重組中涉及的若干契稅政策，規(guī)定優(yōu)惠政策執(zhí)行期限自2012年1月1日至2014年12月31日。本期《南京稅務(wù)》為你詳析企、事業(yè)單位改組改制過程中涉及的相關(guān)契稅優(yōu)惠政策。
符合條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓才可免征契稅
宏達(dá)電子有限公司股東由原王某、陳某、張某變更為李先生擁100%股權(quán)，現(xiàn)李先生要將原公司名稱變更為宏光科技有限公司，原法人企業(yè)未辦理注銷，現(xiàn)要將原公司所有房產(chǎn)變更為新公司名稱，在辦理房產(chǎn)變更時(shí)是否需要繳納契稅？
根據(jù)《通知》規(guī)定，在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。由于上述公司股權(quán)是100%轉(zhuǎn)讓，是否征與不征契稅可從以下幾方面加以判定：一是股權(quán)是股東對(duì)股份制企業(yè)的所有權(quán)，是一種按份共有權(quán)，而土地、房屋權(quán)屬屬于不動(dòng)產(chǎn)，是企業(yè)法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)股權(quán)變動(dòng)不影響企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立性和完整性，它只能引起企業(yè)所有者之間的權(quán)益變化，多表現(xiàn)為企業(yè)法人代表及名稱的變更，不會(huì)對(duì)企業(yè)本身的資產(chǎn)及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生影響。二是契稅是對(duì)土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為征稅，而在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍屬于該法人企業(yè)所有。三是征收機(jī)關(guān)在審核時(shí)應(yīng)主要根據(jù)工商注冊登記來判斷是否屬于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果是變更登記，法人沒有注銷，只是將法人代表、企業(yè)名稱等更名，均不征稅，但如果將企業(yè)法人進(jìn)行了注銷而辦理新設(shè)法人登記，相對(duì)于權(quán)屬由法人A轉(zhuǎn)移到法人B，發(fā)生了權(quán)屬轉(zhuǎn)移，應(yīng)征收契稅。
因此，若原法人企業(yè)未辦理注銷，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，該公司辦理房產(chǎn)名稱變更時(shí)，不予征收契稅。
國企以房產(chǎn)投資免契稅對(duì)股份占比有要求
某國有控股公司計(jì)劃用坐落在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)一處廠房作價(jià)15000萬元與某民營企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合投資，對(duì)方現(xiàn)金出資，占新組建公司股份10%，己方占90%，上述房產(chǎn)投到新公司名下，國有控股公司是否需要繳納契稅？
《通知》規(guī)定，國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對(duì)新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。據(jù)此，該國有控股公司在新組建公司中占股90%，超過85%，所涉450萬元契稅可以予以減免。
投資主體相同，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移免征契稅
我市一家房地產(chǎn)公司A因企業(yè)改組，將于2013年12月31日分立出另一家公司B，兩家公司投資主體一致，且持股比例相同。分立過程中，A公司將其擁有的1塊土地和11套房屋的權(quán)屬轉(zhuǎn)移給B公司，這種情況是否需要繳納契稅？
根據(jù)《通知》的規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。該文件的執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。因此，房地產(chǎn)公司B不需要繳納契稅。
非債權(quán)人拍賣破產(chǎn)企業(yè)土地及房屋也可免契稅
南京某汽車配件加工企業(yè)因經(jīng)營管理不善無法清償?shù)狡趥鶆?wù)而依法進(jìn)行破產(chǎn)拍賣，王小姐所在的公司想?yún)⑴c該企業(yè)廠房的競拍，將其開發(fā)成一個(gè)工業(yè)主題創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園，聽說如果競拍成功后先要繳納很可觀的契稅，才能進(jìn)行廠房權(quán)屬變更，王小姐趕忙前往鼓樓地稅進(jìn)行咨詢。
稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋，企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。
因此，如果王小姐所在的公司是是該破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人，承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的房屋權(quán)屬將可以享受免征契稅的優(yōu)惠；如果王小姐所在的公司不是該破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人，那倘若能夠妥善安置原企業(yè)職工，符合上述文件規(guī)定的，也可以全部或部分免除權(quán)屬變更的契稅。 |
