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| 納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)財稅問題解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：700 |
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| 1、企業(yè)估價入賬的固定資產(chǎn)能否計提折舊？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。” 因此，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。2、企業(yè)只為部分高管支付的保險費(fèi)，是否允許按照工資薪金總額的5%在企業(yè)所得稅前扣除？《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費(fèi)，則不得稅前扣除。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)規(guī)定：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 二、本規(guī)定自 2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。 4、我企業(yè)主要從事飲料生產(chǎn)銷售，夏季為提高產(chǎn)品銷量向市場投入了大量冰箱，由于使用頻率較高，冰箱壓縮機(jī)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致冰箱使用不到兩年就報廢了，而稅法規(guī)定的冰箱最低折舊年限為5年。請問我企業(yè)是否可以申請冰箱加速折舊？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 (中華人民共和國主席令第63號) 第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號 )第九十八條可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)第五條下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：……（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。第二十四條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件。因此，企業(yè)高負(fù)荷使用的冰箱不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊范圍，但提前報廢的冰箱發(fā)生的資產(chǎn)損失可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅前扣除。5、員工報銷的個人醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前扣除？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，員工報銷的個人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。6、我企業(yè)所得稅分季預(yù)繳，第四季度的所得稅已經(jīng)申報，第三季度因為失誤少申報了，是否可以在年度匯算清繳時再作調(diào)整？ 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 同時根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)分月或分季預(yù)繳，貴企業(yè)未按規(guī)定如實(shí)申報第三季度企業(yè)所得稅，不能在年度匯算清繳時調(diào)整，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳第三季度稅款，并且從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。7、企業(yè)所得稅法所指的租金收入包括哪些內(nèi)容？如何確認(rèn)租金收入？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號 )第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。8、企業(yè)2010年底前已計提但未發(fā)放的職工工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號 )第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)已計提尚未實(shí)際支付的工資薪金部分，不能在其未支付的納稅年度中扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。9、我企業(yè)為2004年成立的外資企業(yè)，按規(guī)定可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，但我企業(yè)成立當(dāng)年虧損，2005-2009年雖有小額盈利，但全部用于彌補(bǔ)2004年度虧損，至2009年仍未彌補(bǔ)完。我企業(yè)2010年仍是盈利，請問我企業(yè)2010年所得稅匯算時應(yīng)該繼續(xù)彌補(bǔ)虧損，還是算兩免三減的獲利年度？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此，貴企業(yè)2010年不能再彌補(bǔ)之前超過五年的年度虧損。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條 自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。因此，貴企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠期限應(yīng)從2008年起計算。綜上所述，貴企業(yè)2010年度的盈利不能再彌補(bǔ)超期限的虧損，但2010年度作為享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策的第三年，享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠。10、我單位2009年發(fā)生虧損600萬元，已在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，2010年盈利1000萬元，請問我公司在2010年彌補(bǔ)虧損時可否先彌補(bǔ)2009年虧損300萬元，剩余300萬元在2011年進(jìn)行彌補(bǔ)？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報說明，該表第10列第1至5行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”：填報主表第24行金額，用于依次彌補(bǔ)前5年度的尚未彌補(bǔ)的虧損額。第11列第2至6行“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”：填報前5年度的虧損額被本年主表中第24行數(shù)據(jù)依次彌補(bǔ)后，各年度仍未彌補(bǔ)完的虧損額,以及本年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。11列＝4列的絕對值－9列－10列。因此，貴企業(yè)用2010年度盈利彌補(bǔ)2009年度虧損時，不能彌補(bǔ)一部分留一部分，而應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定依次全額彌補(bǔ)。 |
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