2013.8.15
近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡如何征收增值稅的問題。為加強(qiáng)對此種銷售行為的增值稅征收管理，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下，請各地遵照執(zhí)行。
一、單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲值卡、購物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡稱單用途預(yù)付卡）是由從事零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于企業(yè)或本企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的預(yù)付憑證。
二、納稅人以銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡方式銷售貨物、服務(wù)的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡并收取貨款同時（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。
三、納稅人發(fā)行單用途預(yù)付卡，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款（或開具發(fā)票）的當(dāng)天。納稅人可采取財務(wù)與稅務(wù)會計處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）按17%的稅率計提銷項稅額：
借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（二）月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（三）銷售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目：
借：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
（四）銷售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將免稅貨物已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。
借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
（五）預(yù)付卡既用于購買貨物又用于消費非應(yīng)稅項目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目：
借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
四、對在我省范圍內(nèi)使用單用途預(yù)付卡跨店消費，售卡門店與實際消費門店不一致的，按以下方式處理：
（一）實際消費門店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計提銷項稅額。
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
?。ǘ╀N售單用途預(yù)付卡的門店，對在我省范圍內(nèi)其他門店進(jìn)行消費的部分，月末按內(nèi)部結(jié)算單將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。
借：預(yù)收賬款（或其他往來科目）
貸：銀行存款（或其他往來科目）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）
五、本通知自2013年7月1日執(zhí)行，《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售購物卡（券）行為征收增值稅問題的通知》（浙國稅流〔2009〕75號）同時廢止。
特此公告。
