自從《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡稱22號(hào)文）發(fā)布以來，就有人不斷吐槽，本人也是之一。
其中很多人對22號(hào)中的關(guān)于暫估入庫不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額的處理規(guī)定也是吐槽不斷。對于很多大咖的吐槽，我認(rèn)真進(jìn)行了拜讀，對不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額的吐槽理由也是很多，其中最主要的理由：一是不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)少記負(fù)債，二是進(jìn)貨商與供貨商之間不好核對往來賬。
本來對于22號(hào)的這一條規(guī)定，我在看到的第一眼的感覺是可有可無，因?yàn)槲覀兤髽I(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)絕大多數(shù)都是一直這樣處理的，不管財(cái)政部寫不寫這一條規(guī)定，絕大多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)處理都是沒有暫估進(jìn)項(xiàng)稅額的。
現(xiàn)在，稍微大一點(diǎn)的企業(yè)都上了ERP軟件，即便很多小企業(yè)至少也用KIS版等。如果你使用過ERP軟件，或者對企業(yè)內(nèi)部控制有所了解的話，你應(yīng)該就清楚或者明白：
企業(yè)一旦收到外購貨物，第一步需要做的就是進(jìn)行驗(yàn)收，包括質(zhì)量驗(yàn)收和數(shù)量驗(yàn)收；驗(yàn)收完成再入庫，入庫后庫房管理人員就應(yīng)填制《入庫單》?！度霂靻巍分辽贂?huì)包括數(shù)量和單價(jià)，但是通常不會(huì)有稅額。此處的單價(jià)，在一般納稅人的企業(yè)就是價(jià)稅分離后不含稅單價(jià)，對于普通發(fā)票因?yàn)椴坏玫挚鄄攀呛悊蝺r(jià)。總之一句，此處的單價(jià)以后是要進(jìn)入成本或費(fèi)用的，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不會(huì)在《入庫單》上出現(xiàn)的。
如果財(cái)務(wù)部在當(dāng)月收到了發(fā)票，財(cái)務(wù)部只需要在ERP系統(tǒng)中去調(diào)用庫房早已經(jīng)錄制好的《入庫單》，然后下推自動(dòng)生成《采購發(fā)票》，《入庫單》和《采購發(fā)票》進(jìn)行勾稽后就可以自動(dòng)生成采購的會(huì)計(jì)分錄了。此時(shí)的采購發(fā)票上自動(dòng)就有了增值稅稅額，在自動(dòng)生成的采購會(huì)計(jì)分錄上也就自動(dòng)有“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的科目。
如果財(cái)務(wù)部在當(dāng)月沒有收到發(fā)票，就會(huì)出現(xiàn)所謂的“暫估入庫”了。在月底結(jié)賬前，系統(tǒng)可以自動(dòng)識(shí)別尚未勾稽發(fā)票的《入庫單》，然后自動(dòng)生成暫估入庫的會(huì)計(jì)分錄。在當(dāng)月關(guān)賬后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)在次月做一個(gè)暫估入庫的紅字分錄進(jìn)行沖抵。整個(gè)過程幾乎就是自動(dòng)的，不需要會(huì)計(jì)人員手工錄入，所以沖銷上月暫估入庫的會(huì)計(jì)分錄通常會(huì)是次月的1號(hào)憑證。
至于是次月收到發(fā)票還是很久以后收到發(fā)票，財(cái)務(wù)部在核算時(shí)只需要條用庫房最初錄制的《入庫單》，然后同樣是下推生成《采購發(fā)票》，然后再自動(dòng)生成采購的會(huì)計(jì)分錄。
在最早，會(huì)計(jì)電算化是要經(jīng)過財(cái)政部審批的，所以會(huì)計(jì)電算化軟件必然是嚴(yán)格按照財(cái)政部的會(huì)計(jì)制度來做的。后來財(cái)政部取消了行政審批，但是軟件廠商在設(shè)置流程時(shí)還是嚴(yán)格考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定等。我想，財(cái)政部本次在出臺(tái)22號(hào)文時(shí)還是了解企業(yè)實(shí)務(wù)操作的，所以該規(guī)定還是實(shí)事求是的，是接地氣的。如果現(xiàn)在非要去改變企業(yè)和ERP行之有效的辦法，我個(gè)人覺得反而是添亂！
至于專家們說的，不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)少記負(fù)債，我認(rèn)為這只是看到實(shí)物一面。如果暫估進(jìn)項(xiàng)稅額，是不是要同時(shí)暫估資產(chǎn)呢？不管暫估的進(jìn)項(xiàng)稅額是計(jì)入什么科目，實(shí)際上都是資產(chǎn)。暫估一項(xiàng)暫時(shí)還不存在的資產(chǎn)，是不是與會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則不符呢？還有同時(shí)暫估負(fù)債和資產(chǎn)，且金額一致，對財(cái)務(wù)報(bào)表最終結(jié)果是沒有影響的，既不會(huì)虛增利潤也不會(huì)虛增資產(chǎn)。
另外，對于專家吐槽的第二個(gè)理由，采購商和供應(yīng)商之間不好對賬。這個(gè)問題，我個(gè)人認(rèn)為有點(diǎn)紙上談兵的味道，沒有在企業(yè)進(jìn)行過實(shí)務(wù)操作。
企業(yè)之間對賬，不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)詢證函那么簡單。
本人原來在大型食品企業(yè)做過多年的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對企業(yè)之間的對賬是深有體會(huì)的。我們作為供應(yīng)商給大型超市供貨，一般的賬期都是在一月以上，所以經(jīng)常需要與大型超市對賬。
在所有的大型超市中，我特別喜歡麥德龍超市的對賬模式。麥德龍超市是德國人開的，德國人特有的嚴(yán)謹(jǐn)也體現(xiàn)在企業(yè)之間對賬上。麥德龍會(huì)在收貨后給我們供應(yīng)商提供一份“模擬發(fā)票”作為對賬的依據(jù)。所謂的“模擬發(fā)票”除了有訂單號(hào)、收貨單號(hào)、收貨倉庫等信息外，還有商品名稱及規(guī)則、數(shù)量、單價(jià)、稅率及稅額等與增值稅專用發(fā)票幾乎一模一樣的信息。該“模擬發(fā)票”既可以起到對賬的作用，也可以作為供應(yīng)商向麥德龍開具發(fā)票的依據(jù)。
其他企業(yè)對賬，即便達(dá)不到麥德龍那樣規(guī)范而精細(xì)，但是至少也會(huì)包括訂單號(hào)等信息，不是只有簡簡單單的一個(gè)余額。
對于不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行吐槽的，我發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有趣的現(xiàn)象，吐槽者大部分是中介機(jī)構(gòu)的或者是培訓(xùn)界的。如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，覺得暫估的負(fù)債金額與實(shí)際不符，我覺得對于一個(gè)說得清道得明的差異，難道你們就沒有辦法了嗎？難道你們非要認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或者財(cái)政部的規(guī)定錯(cuò)誤嗎？
別再對22號(hào)文不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額吐槽了！
