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| 購物卡的財稅處理原則探討 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：975 |
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| 應一位全國知名的上市連鎖某綜合超市企業(yè)財務總監(jiān)之約，討論了一下關于超市購物卡的財稅處理的問題。根據(jù)其企業(yè)特點，給出了防止風險的處理原則。細節(jié)省略。總結如下： 一、問題提出為了適應當前客戶企業(yè)有使用購物卡發(fā)放年貨的習慣，某綜合超市企業(yè)近來大量銷售了購物卡。銷售的購物卡是不記名的，購物卡使用期限是半年。也就是說只要有人拿本企業(yè)銷售的購物卡來消費購物，無論對方是誰，無論對方購買本企業(yè)的什么商品，某綜合超市企業(yè)都認可。 由于目前客戶企業(yè)為了自身財務的需要，要求在銷售購物卡時開具發(fā)票。這樣納稅問題成急需要解決的問題：因為企業(yè)在短時間內收取了大量的款項，如果做銷售購物卡時申報繳納增值稅，由于沒有實質銷售貨物而沒有進項抵扣，增值稅稅負這個月份會必然是極高，從而大量占用企業(yè)的流動資金。所以該財務總監(jiān)非常重視這個問題。倒底是在銷售購物卡時申報繳納增值稅，還是在消費購物卡時申報繳納增值稅？目前國家稅務總局沒有專門說明，各地執(zhí)行不一主要有：浙江模式（銷售購物卡時納稅）；深圳模式（消費購物卡）時納稅；北京模式被廢止了不屬于討論范圍。二、解決方案該企業(yè)應該在浙江模式（銷售購物卡時納稅）地區(qū)的會計處理為：銷售購物卡時先暫按17%計銷項預納稅，消費時按消費金額計算沖減以前計入的銷項，再按實際所銷售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計算銷項納稅。會計分錄為：1、銷售購物卡時（如為200）借：銀行存款200貸：預收賬款200借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金34（按17%計算）貸：銀行存款342、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）借：預收賬款100貸：主營業(yè)務收入87應交稅費-應交增值稅-銷項133、沖減以前預納稅（按17%計算）借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金（紅字）-17貸：應交稅費-應交增值稅-銷項（紅字）-17該企業(yè)應該在深圳模式（消費購物卡時納稅）地區(qū)的會計處理為：銷售購物卡時記入預收賬款專項科目中，消費時按實際所銷售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計算銷項納稅。會計分錄為：1、銷售購物卡時（如為200）借：銀行存款200貸：預收賬款-購物卡2002、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）借：預收賬款-購物卡100貸：主營業(yè)務收入87應交稅費-應交增值稅-銷項13以上浙江模式解決了客戶企業(yè)要求銷售購物卡時開具發(fā)票的需要，但是某綜合超市企業(yè)的增值稅稅負不平衡。會在當月繳納大量增值稅而產生占用流動資金的問題。以上深圳模式解決了某綜合超市企業(yè)的增值稅稅負均衡，不會在當月繳納大量增值稅而產生占用流動資金的問題。但是客戶企業(yè)要求銷售購物卡時開具發(fā)票的需要，與稅務機關溝通困難的問題。三、關于折扣回扣的問題由于客戶企業(yè)都是集團一次性大量購買，因此都有一定折扣（就是現(xiàn)金回扣不能作為銷售折扣處理）問題。比如客戶企業(yè)購買200購物卡時回扣10%，要求開發(fā)票200。則會計處理為：1、銷售購物卡時（如為200，現(xiàn)金回扣10%）借：銀行存款183.4（166×90%+34）財務費用-現(xiàn)金折扣16.6（166×10%）貸：預收賬款200借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金34（按17%計算）貸：銀行存款342、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）借：預收賬款100貸：主營業(yè)務收入87應交稅費-應交增值稅-銷項133、沖減以前預納稅（按17%計算）借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金（紅字）-17貸：應交稅費-應交增值稅-銷項（紅字）-17四、關于財稅處理的問題1、由于增值稅是代稅務機關收取的，最終是由客戶企業(yè)承擔的，且不進入本企業(yè)損益，因此凡是增值稅事項只能必須在財政部規(guī)定明文的應交稅費科目下做往來核算，任何在資產類科目核算或者自行設置科目都是不正確的。否則無法和增值稅申報表銜接。也會產生會計報表數(shù)據(jù)失真嚴重問題。2、根據(jù)新增值稅條例，深圳模式是正確的、符合規(guī)定，盡管只有深圳等少數(shù)地方明確執(zhí)行。沒有國家明文規(guī)定下任何預納或者提前征收稅款的理由是違法行為。至于企業(yè)在沒有發(fā)生銷售貨物的情況提前開具發(fā)票，就等于企業(yè)是虛開發(fā)票行為。畢竟銷售購物卡不等于是實際銷售貨物。應該受到處罰，而不是受到默許。3、浙江模式認定為直接銷售模式不正確，因為直接銷售（俗稱“一手交錢一手交貨”）成立的要件是：付款與銷售貨物形成對等的對價關系，銷售購物卡中的貨物是不明確的；銷售時間也不明確；稅種不明確。浙江模式只能說是以亂治亂的規(guī)定，但是作為國家機關采用這個方法是不可取的。4、由于給客戶企業(yè)的現(xiàn)金回扣是對銷售貨款實行現(xiàn)金折扣優(yōu)待而無權對國家稅款進行折扣，因此計算如上。值得說明的是：這個屬于現(xiàn)金折扣，而不屬于商業(yè)折扣（銷售折扣），因為不符合商業(yè)折扣（銷售折扣）要件。這個是債務讓步而非價格讓步。折扣時貨物都沒有明確，哪里有什么價格讓步？因此作為價格讓步的銷售折扣是不符合稅法已經規(guī)定的條款，有稅務風險的。 當然還有避免因為增值稅稅負不均衡，提前大量繳納增值稅而占有流動資金的處理方法，這個是商業(yè)秘密，恕不說明。。。。見諒。。。。年終購物卡相關財稅處理政策分析 商場返利券促銷的會計處理和納稅籌劃思路分析 購物券消費能否索取發(fā)票問題 商場返利券促銷的會計處理和稅務籌劃 購物券銷售需承擔納稅風險 購物卡財稅政策分析 超市購物卡稅收風險問題探析與思考 超市購物券銷售收入究竟何時確認問題 新地稅函[2002]397號 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局關于對星級酒店會員卡、消費卡征收營業(yè)稅問題 國稅函[2004]1032號 關于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復 京國稅函[2006]569號 商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入確定納稅義務時間問題的批復 深國稅函[2007]196號 深圳市國稅局關于價值型提貨憑證增值稅問題的通知 皖國稅函[2008]10號 關于若干增值稅政策和管理問題的通知 皖地稅函[2008]210號 安徽移動通信有限責任公司滁州分公司個人所得稅問題的批復 廈國稅函[2008]127號 關于增值稅若干問題解答的通知 冀國稅函[2009]247號關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題 非金融機構支付服務管理辦法 中國人民銀行令[2010]第2號 |
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