1.評(píng)估對(duì)象確定
（1）企業(yè)基本情況
該企業(yè)成立于2004年2月份，登記注冊(cè)類型為其他有限責(zé)任公司，行業(yè)是木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍是高（中）密度纖維板、三聚氰胺浸漬紙、復(fù)合地板的生產(chǎn)和銷售，于2004年7月29日被暫認(rèn)定為一般納稅人，2005年8月1日認(rèn)定正式一般納稅人。該企業(yè)注冊(cè)資金為3000萬元，固定資產(chǎn)1.3億元，現(xiàn)有職工人數(shù)218人。
該企業(yè)2007年度營(yíng)業(yè)收入為252041577.87元，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為248625453.80元，其他業(yè)務(wù)收入3376095.01元，視同銷售收入40029.06元，債務(wù)重組收益156949.25元。營(yíng)業(yè)成本223338450.67元，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本222042780.66元，其他業(yè)務(wù)成本1295670.01元。期間費(fèi)用29293590.48元，未分配利潤(rùn)9246686.51元，彌補(bǔ)2006年虧損4674098.18元，應(yīng)納稅所得額17397784.84元，應(yīng)納所得稅5741269.00元。
（2）預(yù)警系統(tǒng)預(yù)警指標(biāo)情況
該企業(yè)在2008年度被稅收分析預(yù)警系統(tǒng)預(yù)警，三項(xiàng)指標(biāo)異常分別是：企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常預(yù)警、期間費(fèi)用變動(dòng)率異常預(yù)警、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常預(yù)警。
①企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常
企業(yè)在2007年度應(yīng)納所得稅額5741269.00元，營(yíng)業(yè)收入252041577.87元，企業(yè)當(dāng)年貢獻(xiàn)率為2.27%，而全省同行業(yè)平均所得稅貢獻(xiàn)率為3%，低于全省所得稅貢獻(xiàn)率0.73%，這一指標(biāo)異常則企業(yè)可能存在如下問題：
·銷售貨物不計(jì)收入；
·多列成本費(fèi)用；
·擴(kuò)大稅前扣除范圍。
②期間費(fèi)用變動(dòng)率異常
企業(yè)2007年期間費(fèi)用29293590.48元，2006年期間費(fèi)用29145603.27元，企業(yè)期間費(fèi)用變動(dòng)率為0.5%，全省行業(yè)平均期間變動(dòng)率為0.3%，高于全省同行業(yè)變動(dòng)率0.2%，企業(yè)可能存在的問題：
·多計(jì)期間費(fèi)用或多計(jì)成本費(fèi)用；
·擴(kuò)大稅前扣除范圍等，如：將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用之外的支出計(jì)入期間費(fèi)用。
③主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常
企業(yè)2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入252041577.87元，2006年239989360.65元，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為5.02%，全省同行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為6.11%，低于行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率1.09%企業(yè)可能存在的問題：
·少計(jì)或不計(jì)收入；
·發(fā)出商品不計(jì)收入。
從分析的指標(biāo)看，多個(gè)指標(biāo)同時(shí)指向兩個(gè)方面的涉稅問題：一是可能存在隱瞞收入或不計(jì)少計(jì)銷售收入的問題，二是可能存在多計(jì)費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。
上述三項(xiàng)異常預(yù)警指標(biāo)，納稅評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行了自動(dòng)承接，評(píng)估對(duì)象確定后，經(jīng)該企業(yè)所屬分局的分局長(zhǎng)確認(rèn)評(píng)估任務(wù)，并將該項(xiàng)任務(wù)分配給評(píng)估實(shí)施崗位人員進(jìn)行評(píng)估。
2.評(píng)估分析
評(píng)估實(shí)施人員對(duì)轉(zhuǎn)入“審核分析”環(huán)節(jié)的任務(wù)運(yùn)用指標(biāo)配比分析法、趨勢(shì)變動(dòng)分析法、注冊(cè)資本限額控股分析法等評(píng)估方法對(duì)該企業(yè)存在的問題進(jìn)行初步確認(rèn)。
（1）指標(biāo)配比分析法
該企業(yè)期間費(fèi)用變動(dòng)率高于全省同行業(yè)變動(dòng)率0.2%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率低于全省同行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率1.09%，在正常情況下企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)配比，但該企業(yè)的上述兩項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)不配比，可能存在少計(jì)、遲計(jì)銷售收入，虛列成本費(fèi)用的問題。
針對(duì)此問題，納稅評(píng)估系統(tǒng)提供了“查看期間費(fèi)用明細(xì)賬借方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)科目，結(jié)合原始憑證取得款項(xiàng)支付情況，落實(shí)虛列期間費(fèi)用問題”、“查看主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬結(jié)合產(chǎn)成品出庫明細(xì)賬，落實(shí)少計(jì)、遲計(jì)銷售收入問題”的核實(shí)建議。
（2）趨勢(shì)變動(dòng)分析法
該企業(yè)的期間費(fèi)用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的增減變動(dòng)方向和幅度不一致，正常情況下，兩者的趨勢(shì)變動(dòng)應(yīng)一致，該企業(yè)的上述情況可能存在少計(jì)、遲計(jì)銷售收入，虛列成本費(fèi)用的問題。
針對(duì)此問題，納稅評(píng)估系統(tǒng)依然提供了核實(shí)重點(diǎn)是期間費(fèi)用的列支以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與產(chǎn)成品出庫的配比情況。
針對(duì)此問題，納稅評(píng)估系統(tǒng)依然提供了核實(shí)重點(diǎn)是期間費(fèi)用列支以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與產(chǎn)成品出庫的配比情況。
（3）注冊(cè)資本限額控制分析法
通過超標(biāo)準(zhǔn)扣除利息費(fèi)用模板中的注冊(cè)資本限額控制分析法分析，該企業(yè)本期自關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2400萬元，注冊(cè)資本3000萬元，借款超過本企業(yè)注冊(cè)資本50%,本期支付利息費(fèi)用269876.35元，允許所得稅前扣除的利息費(fèi)用178850.35元，超標(biāo)準(zhǔn)扣除利息費(fèi)用91026元。
通過運(yùn)用上述評(píng)估方法，將企業(yè)相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況進(jìn)行配比分析，評(píng)估人員確定了下一步需要重點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)的問題：
①該企業(yè)可能存在申報(bào)不實(shí)，銷售商品不計(jì)收入的問題；
②該企業(yè)可能存在多計(jì)費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。
審核分析工作初步完成后，制作了《審核分析底稿》。
3.約談舉證
根據(jù)確定的評(píng)估重點(diǎn)，為了了解落實(shí)企業(yè)的疑點(diǎn)指標(biāo)，分局對(duì)企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》通知企業(yè)進(jìn)行約談并制作了《約談筆錄》。在對(duì)企業(yè)的有關(guān)人員針對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行約談時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有關(guān)人員說法不一致，特別是在談到企業(yè)期間費(fèi)用為什么比去年同期增長(zhǎng)這樣多的時(shí)候，會(huì)計(jì)主管露出很為難的表情，但是還是談到了2007年的賬務(wù)處理中有一部分預(yù)提費(fèi)用可能尚未支付，在申報(bào)所得稅時(shí)已進(jìn)行了稅前扣除。針對(duì)這一問題，分局從政策上對(duì)納稅人進(jìn)行了適時(shí)的輔導(dǎo)，要求企業(yè)深入自查并限時(shí)提交自查報(bào)告，通過企業(yè)的自查報(bào)告了解到企業(yè)存在如下問題：
（1）預(yù)提費(fèi)用期末余額159600元，已申報(bào)稅前扣除。
（2）從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過注冊(cè)資本50%以上，其超過部分的借款利息稅前扣除，支付的利息余額為91026元。
通過企業(yè)自查只說明了期間費(fèi)用變動(dòng)率異常及企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常的問題，評(píng)估人員認(rèn)為在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常上仍不能排除疑點(diǎn)。
4.實(shí)地核查
為了進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常的問題，評(píng)估人員決定從約談舉證轉(zhuǎn)入實(shí)地核實(shí)環(huán)節(jié)，報(bào)經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再次向企業(yè)發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，并將調(diào)查的事項(xiàng)通知納稅人，就相關(guān)問題進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。評(píng)估人員深入企業(yè)審核有關(guān)賬簿憑證，對(duì)其費(fèi)用攤銷、費(fèi)用的預(yù)提以及實(shí)物的存放地等相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行了核對(duì)，通過實(shí)地核實(shí)驗(yàn)證了企業(yè)自查的問題無誤以外還發(fā)現(xiàn)如下問題：
（1）企業(yè)將產(chǎn)成品一部分直接對(duì)外贊助，銷售價(jià)為168536.90元，成本為114410.89元，企業(yè)直接減少產(chǎn)成品視同銷售確認(rèn)利潤(rùn)。
（2）企業(yè)收購的一些經(jīng)過清分視為不可用的枝椏材對(duì)外進(jìn)行銷售，銷售價(jià)格為186254.91元，收購價(jià)格為172744.71元，未確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。
5.評(píng)定處理
（1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)有另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得稅前扣除。因此該企業(yè)預(yù)提費(fèi)用期末余額159600元，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。
（2）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十六條規(guī)定，“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”。該企業(yè)超過注冊(cè)資本50%的借款利息支付利息金額為91026元，依據(jù)文件規(guī)定不得在稅前扣除。
（3）根據(jù)【1997】財(cái)會(huì)字第26號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品在市場(chǎng)銷售價(jià)格，沒有參考價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格”。該企業(yè)將產(chǎn)成品直接對(duì)外贊助，銷售價(jià)為168536.90元，成本為114410.89元，企業(yè)直接減少產(chǎn)成品未視同銷售確認(rèn)利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額54126.01元。
（4）依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第五條關(guān)于“納稅人的收入額”確認(rèn)范圍的規(guī)定，納稅人銷售不可用的枝椏材，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，銷售價(jià)格186254.91元，收購價(jià)格172744.71元，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)13510.21元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金105026.53元。該企業(yè)已將稅款及滯納金補(bǔ)繳入庫。針對(duì)這次評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題，評(píng)估人員制作了《納稅評(píng)估報(bào)告》和《評(píng)估結(jié)果處理單》轉(zhuǎn)稅收管理員執(zhí)行評(píng)估結(jié)果。該企業(yè)于三日后繳納稅款、滯納金。
6.管理建議
（1）規(guī)范個(gè)來財(cái)務(wù)核算，從收入核算、成本、費(fèi)用扣除等方面，嚴(yán)格按照稅收相關(guān)政策規(guī)定，輔導(dǎo)納稅人完善財(cái)務(wù)制度建設(shè)，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)以納稅評(píng)估工作為契機(jī)，深化稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的目標(biāo)，提高企業(yè)稅收遵從度。
（2）深入調(diào)研，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)該企業(yè)實(shí)施針對(duì)性較強(qiáng)的評(píng)估，源于分析評(píng)估人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況較為深入的了解， 充分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，可提高問題判斷的準(zhǔn)確性，減少隨意性和盲目性，抓住突破口，取得良好的評(píng)估效果。
（3）加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時(shí)了解國(guó)家稅收政策，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報(bào)，提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
