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| “其他應(yīng)收款”科目需要關(guān)注的個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/1/27 來源： 閱讀次數(shù)：1562 |
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按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，“其他應(yīng)收款”科目核算的主要內(nèi)容大體是企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，是企業(yè)全部應(yīng)收款項(xiàng)的重要組成部分。包括備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款、個(gè)人借款等等，也就是企業(yè)除涉及購銷等經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他應(yīng)當(dāng)收回的款項(xiàng)。
在日常的稅收征管工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)借款給個(gè)人在很多企業(yè)都有發(fā)生，比如，為了改善企業(yè)職工的工作、生活條件等需要，借款給個(gè)人用于購房、購車，還有的就是投資人個(gè)人從被投資企業(yè)借款用于其他非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等等，這些企業(yè)財(cái)務(wù)行為的發(fā)生都應(yīng)當(dāng)在“其他應(yīng)收款”科目中如實(shí)核算和反映。但實(shí)事求是地講，很多企業(yè)及財(cái)務(wù)人員對(duì)此科目中涉及的“個(gè)人借款”是否涉及稅收問題掌握不清楚，同時(shí)，在我們的日常稅務(wù)征管實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員對(duì)此科目的關(guān)注大多集中在企業(yè)是否有分解收入從而減少流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況上，對(duì)其中涉及的另類稅收問題——個(gè)人所得稅關(guān)注程度不夠，無意中也放松了對(duì)此稅種的嚴(yán)格管理。
關(guān)于企業(yè)在“其他應(yīng)收款”科目中記載的“個(gè)人借款”是否涉及稅收問題，單從個(gè)人所得稅上來講，現(xiàn)行稅收政策主要有以下三個(gè)文件對(duì)此作出規(guī)定：
1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（(財(cái)稅[2003]158號(hào)）文規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該“納稅年度”終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]120號(hào)）文關(guān)于強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管規(guī)定：加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限“超過一年”又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）批復(fù)江蘇省地稅局《關(guān)于以企業(yè)資金為個(gè)人購房是否征收個(gè)人所得稅問題的請示》中明確規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。同時(shí)規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
從現(xiàn)行稅收政策具體規(guī)定情況分析來看：
一是明確了納稅人范圍。即個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)的借款的；其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)的借款的；任職、受雇的企業(yè)人員向任職、受雇企業(yè)借款的三類，除此之外，不屬于征稅范圍。也就是說對(duì)企業(yè)中的“關(guān)聯(lián)”人員個(gè)人征稅，非關(guān)聯(lián)人員不征稅。需要特別注意的是，對(duì)于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款年度終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規(guī)定。
二是明確了三類不同性質(zhì)借款個(gè)人的稅收征管的具體規(guī)定。即：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
三是對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了明確的界定。即：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員借款，期限“超過一年”又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的；對(duì)前面規(guī)定以外的其他企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，且借款“年度終了”后未歸還的。
四是對(duì)借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項(xiàng)未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。
因此，從上述稅收政策規(guī)定和分析情況來說，企業(yè)借款給本企業(yè)“相關(guān)聯(lián)個(gè)人”的借款，在稅收政策所規(guī)定的時(shí)間內(nèi)或借款個(gè)人用于特別消費(fèi)項(xiàng)目未歸還的，也未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。
實(shí)事求是地講，在我們的日常稅收征管過程中，針對(duì)企業(yè)借款給“相關(guān)聯(lián)個(gè)人”是否征稅問題，一些企業(yè)往往忽略了上述稅收政策的管理規(guī)定，產(chǎn)生了潛在的涉稅責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，個(gè)別主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收管理工作中，也有管理不深、管理不到位、抓大放小的行為產(chǎn)生，也容易引發(fā)管理責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)引起稅企之間的高度重視。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)“其他應(yīng)收款”的核查其實(shí)很簡單，取證也快捷，主要通過相關(guān)財(cái)務(wù)憑證資料的查閱與核對(duì)，一看就知，一查就明，問題的關(guān)鍵就是管理到不到位的問題。因此，從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來講，在我們的日常稅收征管、稅務(wù)稽查或稅務(wù)檢查工作中，除要嚴(yán)格核查企業(yè)“其他應(yīng)收款”科目所核算的事項(xiàng)是否有分解收入、減少流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅情況外，也還要將其中的“個(gè)人借款”問題作為一個(gè)重點(diǎn)涉稅問題來審視，全稅種查清管透，確保國家各項(xiàng)稅收政策不折不扣的全面、準(zhǔn)確地貫徹執(zhí)行。從納稅人的角度來講，企業(yè)更應(yīng)在納稅年度終了之前，積極主動(dòng)地對(duì)“其他應(yīng)收款”科目中的所有核算事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真清理，分類辨析，凡涉及個(gè)人借款行為的，要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的征稅條件和要求，主動(dòng)遵從，一方面在向借款個(gè)人積極宣傳解釋稅收政策的同時(shí)，另一方面要采取一些必要的業(yè)務(wù)處理技巧妥善進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃處理，避免因“其他應(yīng)收款”科目長期不清理而對(duì)企業(yè)造成不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 | | |
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