非正常戶是日常稅收征管工作的難點(diǎn)之一，非正常戶的產(chǎn)生和存在嚴(yán)重影響了稅收征管質(zhì)量，也給稅務(wù)人員的帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)對(duì)非正常戶的有效管理應(yīng)引起稅務(wù)部門的高度重視。 一、非正常戶的含義
在稅收法規(guī)中并沒有給非正常戶一個(gè)明確的定義，最早出現(xiàn)非正常戶這一名詞的是國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》（總局令〔2003〕第007號(hào)）。第四十條規(guī)定，“己辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。”該條規(guī)定對(duì)非正常戶的界定：一是已辦理稅務(wù)登記的納稅人；二是未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其責(zé)令限期改正后，逾期未改正；四是經(jīng)實(shí)地檢查，查無下落；五是無法對(duì)其采取強(qiáng)制措施。同時(shí)具備這五個(gè)情形或條件的就是所謂非正常戶。 2011年3月21日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（總局公告〔2011〕第21號(hào)）。該公告要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格非正常戶認(rèn)定管理。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶。
在稅收征管實(shí)際工作中，除一些小規(guī)模納稅人和個(gè)體定額戶外，真正意義上的非正常戶基本上已無可強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物。這些非正常戶就是一種惡意走逃，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為非正常戶之前，早以做好了充足的準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓、隱匿或變賣財(cái)產(chǎn)后，然后一走了之，停用原來的電話或手機(jī)號(hào)碼，讓稅務(wù)人員無法聯(lián)系。玩“人間蒸發(fā)”，就是為了逃避承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任。 二、對(duì)非正常戶的稽查對(duì)策
目前非正常戶的數(shù)量較多，做為稅務(wù)稽查部門，也不可能對(duì)所有的非正常戶進(jìn)行查處?；榈闹饕獙?duì)象應(yīng)為：具有稅收違法犯罪嫌疑的納稅人，如偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或接受虛開的增值稅專用發(fā)票的納稅人。 現(xiàn)根據(jù)認(rèn)定非正常戶的階段不同，結(jié)合稽查程序采取相應(yīng)的稽查對(duì)策：
（一）檢查立案前被認(rèn)定為非正常戶
檢查立案前被認(rèn)定為非正常戶的，一般出現(xiàn)在納稅人已被基層管理分局認(rèn)定為非正常戶后，由于群眾舉報(bào)、上級(jí)交辦、增值稅專用發(fā)票協(xié)查和其他具有明顯稅收違法行為線索等情形的，必須立案檢查。 這種情形的稽查對(duì)策，一是要摸清納稅人的基本情況。特別是業(yè)主或企業(yè)法定代表人的身份證明、家庭住址、家庭成員、聯(lián)系方式等，積極查找當(dāng)事人。如查找無效，可請(qǐng)公安部門的同志協(xié)助，通過公安部門的力量和手段，找到當(dāng)事人。對(duì)其進(jìn)行稅收法律法規(guī)宣傳教育，促使其主動(dòng)接受稅收檢查。對(duì)仍無法聯(lián)系到當(dāng)事人的，可以采取法定的文書送達(dá)方式，將《稅務(wù)檢查通知書》和《調(diào)取賬簿資料通知書》送達(dá)給當(dāng)事人，如逾期不接受檢查，可下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，責(zé)令其在規(guī)定的期限內(nèi)提供會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料。二是如納稅人逾期仍不接受檢查，不提供會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料，即可以“隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案(刑法第一百六十二條之一）”移送司法機(jī)關(guān)查處。 （二）檢查過程中被認(rèn)定為非正常戶
在稅務(wù)檢查過程中，個(gè)別納稅人為了逃避可能承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，采取“三十六計(jì)·走為上”或“事大事小，一跑就了”的惡意走逃方式，成為非正常戶。這種情形的稽查對(duì)策，一是想辦法查找納稅人的下落，爭(zhēng)取納稅人回到正確的道路上來；二是根據(jù)已掌握的線索繼續(xù)開展內(nèi)查外調(diào)，收集證據(jù)；三是依法做出稅務(wù)處理和行政處罰決定。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，一定要確保執(zhí)法程序合法有效。四是對(duì)逾期不繳納查補(bǔ)稅款和罰款的，下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》。對(duì)逾期仍不繳納查補(bǔ)稅款和罰款的，按照《稅收征管法》、《行政處罰法》和《行政強(qiáng)制法》的有關(guān)規(guī)定，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；五是如采取強(qiáng)制執(zhí)行措施后仍未能清繳稅款、滯納金和罰款的，依法移送司法機(jī)關(guān)。 （三）執(zhí)行過程中被認(rèn)定為非正常戶
如納稅人在案件執(zhí)行過程中走逃，不影響執(zhí)行程序的繼續(xù)進(jìn)行。這種情形的稽查對(duì)策，一是依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，清繳納稅人應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金和罰款；二是如有證據(jù)表明納稅人在案件執(zhí)行過程中采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的，即可以涉嫌犯有逃避追繳欠稅罪將案件移送司法機(jī)關(guān)。 三、對(duì)非正常戶的關(guān)聯(lián)檢查
有些納稅人為逃避稅務(wù)檢查可能帶來的法律責(zé)任，采取“金蟬脫殼”的形式，將企業(yè)整體或部分轉(zhuǎn)讓，在原址或新址上設(shè)立成為新的納稅人（包括新的股東、名稱、執(zhí)照和法定代表人等）。對(duì)這種情形的稽查對(duì)策：
（一）檢查“新”企業(yè)的開辦情況。一是資產(chǎn)來源。是新購還是舊貨？有無相應(yīng)發(fā)票？有無承包承租協(xié)議？如為舊貨是從何而來？二是股東的構(gòu)成。查有無原企業(yè)的股東？股東的出資情況如何？三是變壓器的過戶情況。通過對(duì)以上內(nèi)容的檢查，可判定“新”企業(yè)是新辦的，還是由原企業(yè)“脫殼”過來的。如確定“新”企業(yè)是由原企業(yè)“脫殼”過來的，可通過追究其“連帶責(zé)任”促使原企業(yè)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任。 （二）檢查原企業(yè)的“脫殼”情況。通過對(duì)“新”企業(yè)的檢查，可掌握原企業(yè)資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓信息，會(huì)涉及到固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅和所稅稅問題，且其行為嫌疑偷稅，為進(jìn)一步查處取得關(guān)鍵證據(jù)。可迫使納稅人接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和處理。 納稅人的惡意走逃，不是其納稅義務(wù)的終結(jié)，也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管責(zé)任的解脫。任何納稅人在未完成法定清算程序時(shí)，都要承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù)。否則其行為就會(huì)涉嫌違法而受到法律的制裁。因此，稅務(wù)管理和稽查部門都應(yīng)充分重視納稅人的走逃問題，凡未按法定程序辦理清算注銷的納稅人特別是具有稅收違法嫌疑的納稅人，一定要依法查處，且不可任其泛濫。 通過加大對(duì)稅收非正常戶的查處力度，切實(shí)提高稅務(wù)管理和稽查工作的威懾力，從而提高納稅人的稅法遵從度，有效減少納稅人惡意走逃行為的發(fā)生數(shù)量，最大程度的堵塞稅收流失漏洞。
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