問題——要求對代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費收入，計算繳納營業(yè)稅，如何理解？
解答——國家稅務(wù)總局文件稅總發(fā)〔2013〕100號國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國石油化工集團公司稅收風(fēng)險管理后續(xù)工作的通知
（一）統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑
經(jīng)稅務(wù)總局各相關(guān)司共同研究，根據(jù)現(xiàn)行稅法，部分稅政問題按如下口徑統(tǒng)一執(zhí)行：
59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費收入，未計算繳納營業(yè)稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）。
——以上問題中“稅總發(fā)〔2013〕100號 要求征收營業(yè)稅”是真實的。后面的依據(jù)估計是某個稅務(wù)機關(guān)加上的，我個人認(rèn)為作為執(zhí)法依據(jù)比較牽強。
——關(guān)于“代扣代繳稅款的手續(xù)費是否征收營業(yè)稅”的問題，一直以來各個稅務(wù)機關(guān)意見不統(tǒng)一，國家也沒有正式文件明確，2013年國家稅務(wù)總局大企業(yè)司以總局的名義出了一個文件稅總發(fā)〔2013〕100號要求征收營業(yè)稅。本省南方電網(wǎng)海南電網(wǎng)公司屬于海南地方稅務(wù)局大企業(yè)處管理的大企業(yè)，就這個問題請示海南地方稅務(wù)局。海南地方稅務(wù)局對于這個問題非常重視，進行充分的討論，意見如下：
一、一方面，海南地方稅務(wù)局認(rèn)為：代扣代繳手續(xù)費是否征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)按納稅人代扣代繳事項有沒有規(guī)定行政后果（征管法第六十九條）判斷：1、如果沒有，則是提供勞務(wù)，代扣代繳手續(xù)費是營業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；2、如果有，則不屬于提供勞務(wù)而是行政義務(wù)，手續(xù)費是政府補助，不征收營業(yè)稅。
二、另一方面，國家稅務(wù)總局已經(jīng)出了一個文件稅總發(fā)〔2013〕100號明確規(guī)定是要求征收營業(yè)稅。
怎么辦？但是，海南稅務(wù)人歷來就有敢為天下先和實事求是的精神，因為海南稅務(wù)人始終把握一個原則：一切稅收管理的規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)按稅收法規(guī)級別文件的精神和原則為制定基準(zhǔn)，敢于質(zhì)疑國家稅務(wù)總局出臺規(guī)范性文件的合法性合理性。就該問題，海南地方稅務(wù)局認(rèn)為稅總發(fā)〔2013〕100號判斷有誤或者不適用于本省，因此專門發(fā)文件規(guī)定：單位和個人收到稅務(wù)機關(guān)返還的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
——敢于明確以正式文件的方式反對國家稅務(wù)總局出臺的文件規(guī)定，我估計全國稅務(wù)局中也沒有幾個。
——講以上故事僅僅你參考，我認(rèn)為，該事項從稅務(wù)法規(guī)的原則上，不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，但是屬于企業(yè)所得稅的收入總額的范圍。當(dāng)然具體納稅事項以你們主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。 |
