“私車公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。因“私車公用”員工報(bào)銷的相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，對其能否在企業(yè)所得稅稅前扣除產(chǎn)生疑問。由于“私車公用”的特殊性，其相關(guān)費(fèi)用的稅前扣除也是稅企爭議的焦點(diǎn)。那么“私車公用”發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
各地執(zhí)行口徑不統(tǒng)一
對于公司給員工報(bào)銷的“私車公用”相關(guān)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅法實(shí)施后并無具體規(guī)定，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號(hào)）文件已經(jīng)作廢，因此在實(shí)際操作中各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致。
所謂“私車公用”，是因公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個(gè)人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，公司由此給員工報(bào)銷汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)等?！八杰嚬谩钡能囕v雖然屬于個(gè)人所有，但其用于公司公務(wù)支出。企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！备鶕?jù)上述規(guī)定，從實(shí)質(zhì)上看，公司“私車公用”發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用符合企業(yè)所得稅稅前扣除條件，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅前扣除。
但是在實(shí)務(wù)中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)文件或者實(shí)際執(zhí)行時(shí)對企業(yè)發(fā)生的“公車私用”相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。如青島市地稅局發(fā)布的《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》（青地稅函〔2010〕2號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
而浙江寧波作出了允許稅前扣除的規(guī)定。
《寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答》（甬國稅解答〔2012〕1號(hào)）規(guī)定，企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，沒有租金，但是可報(bào)銷汽油費(fèi)，過路費(fèi)等。這些費(fèi)用是否可以稅前列支？企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，無論有否租金，保險(xiǎn)費(fèi)、車購稅等涉及車主個(gè)人負(fù)擔(dān)的不得在稅前扣除，其余可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，如應(yīng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在稅前扣除。
建章規(guī)范才可抵扣
筆者分析青島等地作出不允許企業(yè)稅前扣除規(guī)定的原因，主要是由于車輛使用的隨意性。外部人員無法判定其發(fā)生的費(fèi)用是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)支出，也就是說給員工報(bào)銷的車輛費(fèi)用，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常無法區(qū)分是個(gè)人支出還是真正屬于“私車公用”支出，因?yàn)閭€(gè)人車輛或多或少的存在個(gè)人消費(fèi)，因此對企業(yè)發(fā)生的私車費(fèi)用不允許稅前扣除，這也是站在稅收征管的角度對難以判定事實(shí)的事項(xiàng)采取的一種處理方法。對部分企業(yè)假借“私車公用”名義，虛列成本費(fèi)用、或者變相的列支成本費(fèi)用進(jìn)行了有力征管。但筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因?yàn)檎鞴茉?，就剝奪部分企業(yè)確實(shí)發(fā)生的“私車公用”支出而不得稅前扣除的權(quán)利。筆者認(rèn)為，對于企業(yè)真實(shí)發(fā)生的合理范圍內(nèi)的“私車公用”支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部資料備查，以證明“私車公用”發(fā)生的真實(shí)、合理性，如企業(yè)自身無法證明車輛使用情況，則其發(fā)生的費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么如何準(zhǔn)備相關(guān)資料呢？
首先，公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞?。比如：個(gè)人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個(gè)人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時(shí)公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險(xiǎn)單據(jù)等復(fù)印件。
其次，企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度，對車輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行規(guī)范，履行內(nèi)部申請和審批制度，做好車輛使用記錄，否則也容易被視為不能分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。
最后，對于費(fèi)用報(bào)銷的范圍，基于一般經(jīng)營租賃物的消耗可以稅前扣除的原則，允許扣除相關(guān)費(fèi)用。但是必須區(qū)分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性，一般認(rèn)為與車的使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)，因?yàn)樽獠蛔舛紩?huì)發(fā)生，作為不相關(guān)費(fèi)用不得扣除。
因此，對于存在“私車公用”現(xiàn)象的企業(yè)，建議企業(yè)做好上述幾點(diǎn)要求，保存內(nèi)部車輛使用證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合理性，我們同時(shí)期待稅務(wù)總局后期下發(fā)文件進(jìn)一步統(tǒng)一稅收口徑，減少稅企雙方爭議。 |
