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| 職工薪酬的財稅處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：754 |
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| 職工薪酬的財稅處理是每一個企業(yè)都必須涉及的基本會計業(yè)務(wù)。新企業(yè)所得稅稅法實施后，取消了計稅工資，采取“合理工資”的扣除政策。但什么是“合理工資”卻是一個模糊的概念；再就是，在企業(yè)領(lǐng)取報酬的人也非清一色的員工，而員工也經(jīng)常流動，為此涉及的財稅問題如何處理？我們想結(jié)合現(xiàn)行政策，來系統(tǒng)探討一下。 一、職工薪酬涉及的財稅問題及其處理方法 在企業(yè)實務(wù)中，職工薪酬的核算并不像會計教科書上列舉的那么簡單，原因是企業(yè)實務(wù)太“豐富多彩”了，總有一些特殊情況出現(xiàn)；特殊情況一出現(xiàn)，會計就必須處理。若政策跟不上或財會人員對政策的理解不一樣，那處理的結(jié)果可能就“千姿百態(tài)”了。 （一）合理工資及其工資總額的確定 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及員工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”對合理工資進行了界定： 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 這里強調(diào)的是“合理工資”要在規(guī)范薪酬制度下發(fā)放，要符合行業(yè)和地區(qū)的工資水平；若進行工資調(diào)整必須符合一定的規(guī)范和程序；企業(yè)要履行代扣個稅的義務(wù)；工資的發(fā)放不以避稅為目的。這就相當(dāng)于做了一個框子，把“合理工資”框在了里面。企業(yè)發(fā)放工資的行為超出框子，稅務(wù)機關(guān)就可以認(rèn)定為不是“合理工資”。 國稅函[2009]3號文第二條又對工資總額進行了界定： 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的員工福利費、員工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 這里說得也比較清晰，員工領(lǐng)取的工資中，不包括的項目一應(yīng)俱全。但需要強調(diào)的是：工資總額包括個人所得稅。 （二）薪酬發(fā)放特殊情況的財稅處理 正常的薪酬發(fā)放，一般財稅人員都會核算。但遇到特殊情況，就可能茫然了。我們列舉一些特殊情況的薪酬發(fā)放，并給出財稅處理方法，希望對大家有所幫助。 1．在兩處取得薪酬的財稅處理 在一些上規(guī)模的企業(yè)中，普遍存在人員派駐、派駐人員在兩處或兩處以上取得工資的現(xiàn)象。對這種情況，國稅發(fā)[1994]089號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》規(guī)定：為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 稅法又明確：納稅義務(wù)人應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。 為了說清楚這個問題，我們舉例講解一下： 張某為一企業(yè)總部人員被派遣到子公司工作。2010年10月，企業(yè)總部支付張某10000元薪金，同月，張某還收到子公司發(fā)放的工資3000元。張某實際應(yīng)繳的個人所得稅額計算如下： （1）企業(yè)總部應(yīng)為張某扣繳的個稅為： 扣繳稅額=每月收入額× 適用稅率—速算扣除數(shù)=10000*20%-375 =1625 （2）雇傭單位應(yīng)為張某扣繳的個稅為： 扣繳稅額=（每月收入額－費用扣除額）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（3000-2000）×10%-25=75（元） （3）張某實際應(yīng)繳的個稅為： 應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000） 適用稅率-速算扣除數(shù)=（10000+3000-2000）×20%-375=1825（元） 因此，張某到稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)補繳125元（1825-1625-75 ）。 在兩處以上取得工資，也只能在一處扣除，比照上述案例進行納稅申報。 2．內(nèi)部員工薪酬的財稅處理 在一些學(xué)習(xí)型企業(yè)中，普遍存在“員工內(nèi)部兼職取酬”的現(xiàn)象。比如一些企業(yè)讓專家型員工利用業(yè)余時間給其他員工講課并領(lǐng)取課時酬金，就屬于內(nèi)部兼職取酬。依據(jù)現(xiàn)行稅法精神，員工在本單位取得的任何應(yīng)稅所得，都應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得計算繳納個人所得稅。因此，內(nèi)部兼職取酬不屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，不能走勞務(wù)費發(fā)放。 3．農(nóng)民工薪酬的財稅處理 很多企業(yè)雇傭農(nóng)民工。根據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2002]12號）的規(guī)定，企業(yè)招用農(nóng)民工，應(yīng)簽訂勞動合同，也必須依法繳納社會保險費。國家稅務(wù)總局沒有專門針對農(nóng)民工的工資扣除問題發(fā)過文件，但是農(nóng)民工也屬于企業(yè)員工，發(fā)放給農(nóng)民工的工資，要與企業(yè)正常員工一樣進行財稅處理。 4．臨時工薪酬的財稅處理 臨時工的報酬應(yīng)記勞務(wù)報酬。勞務(wù)報酬與工資的差別在于：勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事各種技藝，因某一特定事項臨時為外單位工作取得的報酬，企業(yè)與個人之間不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系；而工資則是員工在就業(yè)單位取得的工作報酬，單位與員工之間存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一種收入屬于工資所得還是勞務(wù)報酬所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。臨時工與企業(yè)不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，故其取得的報酬屬于勞務(wù)報酬。 臨時工取得勞務(wù)報酬需要到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。根據(jù) 2011年2月1日起施行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（修訂）的第十六條規(guī)定，需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。企業(yè)依據(jù)發(fā)票入賬并在稅前扣除。 5．離退休人員再任職薪酬的財稅處理 企業(yè)雇傭離退休人員再任職也是一個普遍現(xiàn)象。對于離退休人員再任職取得工資，要區(qū)別情況分別處理。依據(jù)國辦發(fā)［1991］40號《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》規(guī)定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 不符合上述規(guī)定的離退休人員返聘工資或自行再就業(yè)取得的工資收入應(yīng)當(dāng)征稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）：“退休人員再任職”應(yīng)同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式員工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 同時符合以上四個條件，離退休人員再任職取得的所得按“工資薪金所得”核算——在計稅時也可以扣除起征點2000元；否則按勞務(wù)報酬核算。 二、薪酬稽查的重點及其節(jié)稅籌劃思路 （一）薪酬稽查的重點 從稅收的角度來看，工資薪酬稽查的重點主要放在工資總額的確定、個稅的扣除以及工資的發(fā)放三個方面。分述如下： 1．工資總額確定的稽查 工資總額是在企業(yè)所得稅稅前扣除的“合理工資”總數(shù)，其大小以及準(zhǔn)確與否，直接影響企業(yè)所得稅的計算和交納；同時，工資總額又是計算職工福利和保險的基數(shù)，其大小直接影響職工社?；鸬慕患{額以及企業(yè)所得稅稅額。所以，企業(yè)工資總額的真實與否，與企業(yè)所得稅關(guān)系重大，是稅務(wù)稽查包括審計稽查的重點。 2．個稅扣除的稽查 依據(jù)稅法精神，企業(yè)發(fā)放個人所得，應(yīng)履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。但個稅總是牽動員工個人和企業(yè)的利益，在利益驅(qū)動下，一些企業(yè)就出現(xiàn)了“失職”行為，比如擅自提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，讓員工拿發(fā)票報銷所得等，而這些違規(guī)行為的盛行，也就逐漸成為稅務(wù)稽查的重點。 3．工資發(fā)放的稽查 這主要是審查企業(yè)發(fā)放工資的形式。一些企業(yè)為了逃避納稅，在工資發(fā)放時大做手腳，比如“陰陽工資”（賬面發(fā)一部分，賬外小金庫發(fā)一部分），“票證工資”（賬面發(fā)一部分，用發(fā)票報銷一部分），以及冒領(lǐng)工資等問題，隨著在企業(yè)實務(wù)中的泛濫，也逐漸成為稅務(wù)稽查的重點。 （二）薪酬的節(jié)稅籌劃思路 從目前我國各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來看，普遍存在“不均衡”的問題，忽高忽低的薪酬發(fā)放現(xiàn)象，勢必虛增了納稅人的稅負(fù)，同時也違背了“公平納稅”的法理。解決這個問題的出路是全民實行“年薪制”，但“年薪制”遙遙無期，我們只能建議薪酬的發(fā)放要遵守“分開發(fā)”和“平均發(fā)”兩個原則。 1．分開發(fā)。就是把員工一年的收入分為工資和獎金兩種形式發(fā)放。工資每月發(fā)放，按月計稅；獎金年終發(fā)放，可以享受國稅發(fā)[2005]9號文的優(yōu)惠政策，除以12個月后，按適應(yīng)的稅率計算個稅。兩種形式比一種形式發(fā)放薪酬能起到減輕個人稅負(fù)的作用。 2．平均發(fā)。就是在設(shè)計工資和獎金時，盡量朝減輕稅負(fù)的方向均衡。例如：某員工年收入48000元，如果24000元發(fā)工資（分12個月正好是起征點不納稅），24000元發(fā)獎金（適應(yīng)稅率10%），則全年納稅2400元。 但如果30000元發(fā)工資（月收入2500元適應(yīng)稅率為5%），每月納稅25元，一年為300元；18000元發(fā)獎金，適應(yīng)稅率也是10%，納稅1775元。全年納稅2075元，這就節(jié)約了325元（2400-2075）。 節(jié)約的原因是：通過發(fā)放調(diào)整把6000元收入從適應(yīng)10%的稅率降到適應(yīng)5%的稅率。 |
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