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| 屬于計(jì)入權(quán)益的利得帶來(lái)的資本公積，要不要交印花稅？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：737 |
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| · 案 例提起企便函[2009]33號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》大家多半不會(huì)陌生。這個(gè)文件曾經(jīng)規(guī)定，可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加資本公積的印花稅問(wèn)題。根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加的資本公積，應(yīng)按規(guī)定按年計(jì)算，對(duì)增加的部份按規(guī)定補(bǔ)貼花。我們的一個(gè)客戶在2010年年報(bào)中就出現(xiàn)了這樣的資本公積，客戶不無(wú)懷疑與擔(dān)心的咨詢我們，這部分資本公積會(huì)不會(huì)帶來(lái)印花稅風(fēng)險(xiǎn)。· 辯 稅稅法是有生命的，這種生命需要我們對(duì)稅法實(shí)事求是地做出鮮活解釋?zhuān)皇菣C(jī)械地去套用某個(gè)條文。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）規(guī)定，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》施行后，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。雖然這個(gè)文件提及的1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)壽終正寢，但是企業(yè)“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”卻沒(méi)有得到修改。不曾修改的印花稅的規(guī)則的背后，會(huì)計(jì)賬簿中“資本公積”科目的核算范圍卻幾經(jīng)變化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》的規(guī)定，資本公積科目的核算內(nèi)容除了包括股本（資本）溢價(jià)以外，還要核算其他資本公積。其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：第一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益核算中，如果被投資單位的其他資本公積發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，計(jì)入“資本公積——其他資本公積”；第二、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積——其他資本公積”；第三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日持有至到期投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積——其他資本公積”；第四、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”；第五、企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)放入，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本（股本）”和“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”。這些所謂的“其他資本公積”核算的內(nèi)容基本上都是沒(méi)有計(jì)入損益而計(jì)入權(quán)益的利得或者損失，這些計(jì)入權(quán)益的利得或者損失又被稱(chēng)為其他綜合收益，甚至，財(cái)政部為了讓企業(yè)充分揭示全面收益信息，將沿用多年的利潤(rùn)表調(diào)整為綜合收益表，這些其他資本公積的諸多內(nèi)容被納入綜合收益表予以披露。我們不難判斷，其他資本公積可能是權(quán)益性利得，也可能是權(quán)益性損失，有可能貸記其增加，也可能借記其減少，如果要求都像企便函[2009]33號(hào)這樣對(duì)于“可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加的資本公積，按年計(jì)算，對(duì)增加的部份按規(guī)定補(bǔ)貼花”，其實(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)種種不公平，這部分資本公積是浮動(dòng)性的，對(duì)增加的要貼花，對(duì)減少的部分又如何處理呢？可不可以退稅呢？其實(shí)印花稅是基本沒(méi)有退稅一說(shuō)的，企業(yè)豈不成了“冤大頭”么？據(jù)我們向一些熟悉的上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)了解，主管地稅機(jī)關(guān)并未對(duì)自身企業(yè)的這部分其他資本公積變動(dòng)貼花?？磥?lái)，企便函[2009]33號(hào)是不是被當(dāng)做有效文件來(lái)執(zhí)行，也壓根沒(méi)有得到統(tǒng)一。 |
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