《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
從上述稅法規(guī)定中可以看出，企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)境內(nèi)、境外收入的劃分基本一致。但是也存在以下兩個(gè)不一致，一是對(duì)境內(nèi)勞務(wù)的判定不同。企業(yè)所得稅對(duì)境內(nèi)勞務(wù)的確認(rèn)是遵循勞務(wù)發(fā)生地原則，而營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)勞務(wù)的范圍要比企業(yè)所得稅廣，不論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，只要?jiǎng)趧?wù)的接受方或者提供方在境內(nèi)都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。但是也有例外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào)）規(guī)定，完全發(fā)生在境外的勞務(wù)并且符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的其他文件規(guī)定的范圍可以免征營(yíng)業(yè)稅。新發(fā)布的“營(yíng)改增”文件對(duì)此規(guī)定的更加明確，即境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外且全部在境外消費(fèi)和使用的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。二是股息、紅利等權(quán)益性所得，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
準(zhǔn)確適用稅率
境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)取得非貿(mào)易收入所得，通常分為兩類(lèi)，一類(lèi)是積極所得，也稱(chēng)非源泉控管所得，是指在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)所得，即對(duì)其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要在其提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地征稅，一般對(duì)其根據(jù)不同情況，核定10%~30%的應(yīng)稅所得率，按核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，適用25%的法定稅率；另一類(lèi)是消極所得，又稱(chēng)源泉控管所得，是指除勞務(wù)所得以外的其他非貿(mào)易收入所得，對(duì)其按照全部非貿(mào)易收入所得適用10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)中外稅收協(xié)定中約定有優(yōu)惠稅率的國(guó)家的非居民企業(yè)可以申請(qǐng)適用優(yōu)惠稅率。
另外，在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的境外企業(yè)所在國(guó)與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的，可以適用稅收協(xié)定規(guī)定，僅對(duì)在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的境外企業(yè)征稅。
需要注意的是，對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的境外企業(yè)所在國(guó)與我國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的，無(wú)論來(lái)華時(shí)間長(zhǎng)短，都屬于在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，要依法繳納企業(yè)所得稅。
按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)境外企業(yè)在我國(guó)取得的建筑、安裝收入適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其取得的股息、紅利收入不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的收入以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。可以對(duì)上述以外的其他非貿(mào)易收入適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
需要關(guān)注的是，對(duì)于境外企業(yè)為“營(yíng)改增”地區(qū)的境內(nèi)企業(yè)提供咨詢(xún)勞務(wù)，要按照6%的稅率繳納增值稅，但是接受此項(xiàng)服務(wù)的企業(yè)如果是增值稅一般納稅人可以憑中華人民共和國(guó)通用稅款繳款書(shū)上注明的增值稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
扣繳義務(wù)人及代扣代繳的時(shí)間、地點(diǎn)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所在機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。因此對(duì)除勞務(wù)所得以外的其他非貿(mào)易收入所得的支付人應(yīng)履行法定扣繳義務(wù)。其扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。需要注意以下三點(diǎn)：一是扣繳義務(wù)人為直接向境外支付所得的單位或者個(gè)人；二是支付既包含貨幣支付，也包括權(quán)益兌價(jià)等非貨幣性支付；三是應(yīng)付未付的款項(xiàng)，即支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)。
另外，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。因此，對(duì)于支付給未在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位和個(gè)人非貿(mào)易外匯時(shí)，其支付人也應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。非居民納稅人自行繳納的稅款要向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
適用正確的匯率
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更?！?/font>
根據(jù)上述規(guī)定，代扣代繳企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅適用的匯率都為扣繳當(dāng)天國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)。不同是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)還可選擇當(dāng)月1日的匯率。
