根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個人，以其在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動時取得的應(yīng)稅收入為對象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于“銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
因此，由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟行為的真實性。
當(dāng)然，所有違約金收入均應(yīng)并入所得額計算企業(yè)所得稅。
反向違約金的會計處理
上述案例中，A公司收取反向違約金5萬元，不應(yīng)繳納增值稅和營業(yè)稅。
A公司收取違約金5萬元，會計處理為：
借：銀行存款50000
貸：營業(yè)外收入50000。
B公司支付違約金5萬元，會計處理為：
借：營業(yè)外支出50000
貸：銀行存款50000。
合同未執(zhí)行違約金的處理
例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元。合同約定期限內(nèi)，A公司違約不予采購，根據(jù)合同約定，A公司向B公司支付違約金5萬元。
增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由于B公司未銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，所以不是增值稅納稅義務(wù)人。同時，B公司也沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以不需要繳納營業(yè)稅。
再如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋預(yù)收定金5萬元，按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。后由于對方違約，交易未成功，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒收定金5萬元。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條和營業(yè)稅實施細(xì)則第十三條的規(guī)定，納稅人取得違約金收入應(yīng)作為價外費用并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。價外費用并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，是以納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)為前提的。如果因合同一方違約，納稅人最終沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)而取得的違約金收入，不征收營業(yè)稅。
因此，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還因銷售房屋預(yù)收定金5萬元繳納的營業(yè)稅。相關(guān)會計處理為：
A公司收取定金5萬元時
借：銀行存款50000
貸：預(yù)收賬款50000。
A公司沒收定金5萬元時
借：預(yù)收賬款50000
貸：營業(yè)外收入50000。
B公司支付購房定金5萬元時
借：預(yù)付賬款50000
貸：銀行存款50000。
B公司定金5萬元被沒收時
借：營業(yè)外支出50000
貸：預(yù)付賬款50000。
支付違約金未取得正規(guī)發(fā)票也可稅前扣除
例如，某公司出租一房產(chǎn)給自然人李某，合同期為2年。但1年后該公司因業(yè)務(wù)需要收回了該房產(chǎn)，按合同約定，需要支付李某違約金3000元，李某開具了收款證明。該公司提供了李某(自然人)的收款憑據(jù)、合同原本以及違約情況說明，可以在稅前扣除。
允許扣除的政策依據(jù)是企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，即企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。發(fā)票管理辦法第三條也規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。
本案例中該公司“支付違約金”這項活動既不屬于“購銷商品，提供或者接受服務(wù)”，又不屬于“從事其他經(jīng)營活動”，但其是“合理的支出”，所以在實際執(zhí)行中對于能夠取得發(fā)票的支出，發(fā)票作為扣除的依據(jù);對于確實不能取得發(fā)票的支出，只要納稅人能夠提供支出的合法性其他憑據(jù)，例如合同協(xié)議、付款證明等，也可作為扣除的依據(jù)。
因此，取得收入一方在當(dāng)年具有納稅義務(wù)的，支付一方應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除，取得收入一方在當(dāng)年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的，支付方無法取得發(fā)票，應(yīng)該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。
因?qū)Ψ竭`約，個人取得的違約金可不納稅
例如，某開發(fā)商延期交房快1年了，業(yè)主申請仲裁，裁定支付業(yè)主2萬元的違約金，開發(fā)商支付違約金時，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕865號)代扣個人所得稅。這是錯誤的。
國稅函〔2006〕865號文件規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
根據(jù)上述規(guī)定，個人在購房時由于房產(chǎn)公司的違約而從房產(chǎn)公司取得的違約金或賠償金，與國稅函〔2006〕865號文件所特指的情況一致，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項目由支付違約金的房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳個人所得稅。
個人在購房時由于房產(chǎn)公司延期交房或因房屋質(zhì)量問題而從房產(chǎn)公司取得的違約金或賠償金，不屬于個人所得稅法及國稅函〔2006〕865號文件規(guī)定應(yīng)納個人所得稅的情形，因此房地產(chǎn)企業(yè)不應(yīng)該代扣代繳個人所得稅。
依據(jù)個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，個人(自然人)因?qū)Ψ竭`反經(jīng)濟合同而取得的違約金，屬于經(jīng)濟或財產(chǎn)損失的補償性收入，因此，目前并無明文規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅的違約金，按照行政許可法的立法精神，無須繳納個人所得稅。
