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| 發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅法與會計處理差異 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1562 |
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| 會計制度和稅收制度在因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值方面還存在著一定的差異，會計制度規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，因而抵減了企業(yè)的會計利潤。但稅收制度規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)評估增值計提的折舊，在計算應納稅所得額時不得扣除。關(guān)于外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計處理規(guī)定與稅法的規(guī)定相一致。外商投資企業(yè)因改組或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納企業(yè)所得稅。如重估價值高于原資產(chǎn)賬面價值，按其差額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入賬處理。例1.甲企業(yè)進行企業(yè)改制，資產(chǎn)評估結(jié)果如下：原材料增值500元，庫存商品增值300元，短期投資增值200元，應作會計分錄如下：借：原材料 500 庫存商品 300 短期投資 200 貸：資本公積 670 遞延稅款 （500+300+200）×33%=330 若甲公司固定資產(chǎn)賬面原值和累計折舊分別為10000元和4000元，評估確認的原值為12000元，累計折舊4800元。則應作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 2000 貸：累計折舊 800 資本公積 804 遞延稅款[（2000—800）×33%] 396 例2.甲企業(yè)是一家內(nèi)資企業(yè)，2002年1月1日進行股份制改造資產(chǎn)評估時，2002年2月1日改組為股份有限公司。固定資產(chǎn)賬面原值1000000元，未計提折舊，評估確認的原值為1400000元，折舊年限10年，采用直線法折舊所得稅率為33%。分析：按規(guī)定評估增值稅分不折成股份，并按稅法規(guī)定評估增值部分需要交納所得稅的，在計提固定資產(chǎn)折舊時應區(qū)別情況處理：1．按評估固定資產(chǎn)賬面原值計提折舊。在這種情況下，由于其評估增值部分不計提折舊，其價值不能實現(xiàn)，因此，在調(diào)賬日不計算未來應交所得稅，將增值部分全部計入“資本公積”，并將“資本公積”在各期計提折舊時予以轉(zhuǎn)銷。運用例2的資料，應作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 400000 貸：資本公積 400000 每年計提折舊時：借：有關(guān)費用賬戶 100000 貸：累計折舊 100000 每年轉(zhuǎn)銷資本公積時：借：資本公積 40000 貸：累計折舊 40000 2．按評估確認后的固定資產(chǎn)原值計提折舊。在這種情況下，由于評估增值部分計提了折舊，增加了折舊費用，并從實現(xiàn)的收入中得到補償，使其評估增值部分的價值得以實現(xiàn)，因此，在調(diào)賬日需要計算未來應交所得稅，并按規(guī)定將形成的“資本公積”和“遞延稅款”在每年計提折舊時予以結(jié)轉(zhuǎn)。仍以例2的資金料，應作如下會計分錄：評估調(diào)賬日：借：固定資產(chǎn) 400000 貸：資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 268000 遞延稅款 132000 每年計提折舊時：借：有關(guān)費用賬戶 140000 貸：累計折舊 140000 每年轉(zhuǎn)銷遞延稅款：借：遞延稅款 13200 貸：應交稅金——應交所得稅 13200 每年轉(zhuǎn)銷資本公積時：借：資本公積——應交所得稅 26800 貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 26800 例3.2002年6月1日為資產(chǎn)評估基準日，原材料8000千克，賬面余額200萬元，評估確認金額為240萬元，8月31日為資產(chǎn)評估調(diào)賬日，6月1日至8月31日，該企業(yè)購入原材料1000千克，計30萬元，領(lǐng)用原材料6000千克，采用先進先出法核算發(fā)出原材料成本。有關(guān)計算和調(diào)賬日的調(diào)賬會計分錄如下：原材料評估增值率=（240—200）÷200=20% 8月31日原材料賬面余額=200+30—200×6000÷8000=80（萬元）8月31日應確認入賬的增值額=（80—30）×20%=10（萬元）借：原材料 100000 貸：資本公積 67000 遞延稅款（100000×33%） 33000 |
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