一、公司基本情況
A公司是一家集煤炭開采、銷售、發(fā)電等業(yè)務(wù)為一體的煤炭企業(yè)，下設(shè)維修廠、矸石電廠、鐵路公司、社保中心、炸藥廠、基建中心、公共事業(yè)公司等部門，2013年2月本公司接受委托，對其2012年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，該企業(yè)2012年度利潤總額15億元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅2.67億元。
我們通過現(xiàn)場訪談、審閱有關(guān)資料等方式，對A公司企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了審查，并對發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進(jìn)行了深入地研究分析。以下是我們基于上述工作發(fā)現(xiàn)的涉稅問題及相關(guān)建議：
二、審核發(fā)現(xiàn)的問題、政策依據(jù)及處理
1.1問題簡述
1.1.1安全生產(chǎn)費用
截止2011年4月30日公司“專項應(yīng)付款”安全費余額為11684萬元，2011年5月1日至2011年12月31日實際發(fā)生的安全費1761萬元；公司2012年全年計提安全生產(chǎn)費用9381萬元，實際發(fā)生2356萬元。
1.1.2維簡費
截止2011年4月30日公司“專項應(yīng)付款”維簡費余額為33755萬元，2011年5月1日至2011年12月31日實際發(fā)生的維簡費26451萬元，計提維簡費13495萬元；公司2012年全年計提維簡費21888萬元，實際發(fā)生維簡費24108萬元。符合資本化條件形成資產(chǎn)的維簡費1792萬元（計提折舊34.69萬元，資產(chǎn)凈值1757萬元），費用化的維簡費15012萬元。
1.2涉稅政策
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第26號《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》的規(guī)定：
煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
2011年5月1日前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按上述規(guī)定執(zhí)行。
已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。
1.3涉稅處理
1.3.1安全生產(chǎn)費
2011年安全生產(chǎn)費結(jié)余=11684-1761=9923（萬元），用于繼續(xù)抵扣2012及以后年度實際發(fā)生的費用；
2012年安全生產(chǎn)費結(jié)余=9923-2356=7567（萬元），用于繼續(xù)抵扣2013及以后年度實際發(fā)生的費用。
公司2012年預(yù)提的安全費用9381萬元，應(yīng)全額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
1.3.2維簡費
2011年維簡費結(jié)余=33755-26451=7304萬元，用于繼續(xù)抵扣2012及以后年度實際發(fā)生的費用；
2012年實際發(fā)生維簡費24108萬元，2011年結(jié)余可全部抵扣，余額16804萬元，2011年計提13495萬元全部使用，應(yīng)調(diào)整減少2012年應(yīng)納稅所得額。
2012年計提數(shù)使用=24108-7304-13495=3309萬元。2012年預(yù)提數(shù)結(jié)余=21888-3309=18579萬元，應(yīng)調(diào)整增加2012年應(yīng)納稅所的額。
符合資本化條件形成資產(chǎn)部分允許按折舊逐年抵扣，資產(chǎn)凈值應(yīng)1757萬元應(yīng)納稅調(diào)整增加2012年應(yīng)納稅所得額。
當(dāng)年所得稅影響額=18579 1757-13495=6841（萬元），應(yīng)納稅調(diào)整增加2012年應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)過上述事項調(diào)整后，調(diào)整增加了應(yīng)納稅所得額16222萬元。
三、點評
煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)費用及維簡費提取和使用，應(yīng)遵循先提后用，量入為出的原則，專戶存儲，專款專用，專項核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將安全生產(chǎn)費用及維簡費提取和使用情況報當(dāng)?shù)刂鞴茇斦?、稅?wù)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察等管理機(jī)構(gòu)備案，接受監(jiān)督。
還有就是維簡費是否包含井巷費，26號公告并未予以明確，但是我們從財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)的財建[2004]119號文件來得知，按噸煤計提的8.5元維簡費中是包含井巷費的。已經(jīng)用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，已重復(fù)在稅前扣除的，追溯調(diào)整期為多少年,公告沒有具體明確，從實際工作角度來看，無限期追溯調(diào)整不具可操作性。而且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定進(jìn)行會計核算時，已經(jīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行了追溯調(diào)整處理，此次追溯調(diào)整應(yīng)不再涉及。如當(dāng)時未進(jìn)行追溯調(diào)整處理，或其他項目仍需進(jìn)行追溯調(diào)整，從征管法的角度來看，對偷稅、抗稅、騙稅以外的未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在三年內(nèi)進(jìn)行追征。有特殊情況的，可以適當(dāng)延長追征期到五年。
