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| 贈(zèng)送客戶(hù)禮品屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/10/10 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：2685 |
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稅務(wù)人員檢查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用科目中有大量贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品，企業(yè)的解釋為：禮品是外購(gòu)后贈(zèng)送給客戶(hù)，用于維護(hù)與客戶(hù)的關(guān)系和推廣業(yè)務(wù)，所贈(zèng)送的禮品均已按照增值稅視同銷(xiāo)售處理。稅務(wù)人員認(rèn)為贈(zèng)送客戶(hù)禮品屬于企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇，但企業(yè)堅(jiān)持認(rèn)為贈(zèng)送禮品不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，理由是業(yè)務(wù)招待費(fèi)是納稅人的交易應(yīng)酬，而根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“細(xì)則”）第22條規(guī)定，納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于細(xì)則第十條所規(guī)定的“個(gè)人消費(fèi)”，而企業(yè)將外購(gòu)商品贈(zèng)送客戶(hù)的視同銷(xiāo)售行為不屬于個(gè)人消費(fèi)，因此不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇。
面對(duì)企業(yè)邏輯復(fù)雜和貌似有理的辯辭，稅務(wù)人員并不急于反駁，而是查閱了增值稅和企業(yè)所得稅的政策法規(guī)，在辨析了幾個(gè)相關(guān)概念的外延大小后得出結(jié)論：企業(yè)贈(zèng)送客戶(hù)禮品屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
理由如下：
一、企業(yè)所得稅法規(guī)定的可以限額扣除的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”指的是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待客戶(hù)發(fā)生的支出，不等同于細(xì)則第22條的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”。招待不僅包含請(qǐng)客消費(fèi)，也包含饋贈(zèng)或其他形式。細(xì)則第22條的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”不僅可以與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，也可以無(wú)關(guān)。因此“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“交際應(yīng)酬消費(fèi)”，這兩個(gè)概念的外延是交叉的：
二、按照細(xì)則第22條規(guī)定，“個(gè)人消費(fèi)”包括納稅人的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”，前者的外延包含后者：
三、企業(yè)外購(gòu)禮品無(wú)償贈(zèng)送客戶(hù)在增值稅和所得稅都是視同銷(xiāo)售行為，企業(yè)并未使用禮品，也就不屬于“個(gè)人消費(fèi)”，因此也不屬于細(xì)則第22條規(guī)定的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”。但是贈(zèng)送客戶(hù)禮品仍然是為推廣業(yè)務(wù)和維護(hù)客戶(hù)關(guān)系而發(fā)生的支出，因此仍然屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)：
面對(duì)稅務(wù)人員嚴(yán)密的邏輯，企業(yè)心服口服，承認(rèn)了自己對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的理解錯(cuò)誤。該案雖然簡(jiǎn)單，但是揭示了一個(gè)解讀稅收政策法規(guī)的重要方法，即概念辨析。無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，在驗(yàn)證自己的結(jié)論是否能夠得到稅法支持時(shí)，都不能像本案的企業(yè)一樣“想當(dāng)然”的把一個(gè)概念替換為另一個(gè)概念，以便將現(xiàn)有稅法條文作有利于己的解釋?zhuān)切枰J(rèn)真辨析稅法不同概念的外延和它們之間的關(guān)系，在厘清各個(gè)概念之間關(guān)系的基礎(chǔ)上得出結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，概念辨析的意義在于事先作出正確的判斷，防止因錯(cuò)誤理解稅法而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，通過(guò)明晰的概念辨析過(guò)程可以發(fā)現(xiàn)納稅人是否因混淆概念而曲解稅法，并對(duì)稅法規(guī)則的適用作出有權(quán)威性的，邏輯嚴(yán)密的解讀。 |
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