|
|
|
|
| 向自然人借款利息支出稅前扣除政策分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1178 |
| |
| 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)，以下簡(jiǎn)稱777號(hào)文件）正式發(fā)布后，至今卻沒有幾家企業(yè)向自然人借款的利息支出實(shí)現(xiàn)了稅前扣除。這究竟是什么原因呢？777號(hào)文件到底存在哪些問題？ 企業(yè)不愿意將自然人借款的利息支出進(jìn)行稅前扣除的最重要原因，是稅前扣除的稅收成本反而比不進(jìn)行稅前扣除的稅收成本還高。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)際執(zhí)行中，無(wú)論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨(dú)立自然人支付利息，有關(guān)利息支出要想在稅前扣除都必須取得合法的憑證依據(jù)。也就是說(shuō)，如果企業(yè)無(wú)法取得相關(guān)憑據(jù)，向自然人借款的利息支出就不能在稅前扣除，年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按25%的稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。但是，如果企業(yè)真的取得了相關(guān)憑據(jù)，卻要按照25.5%的綜合征收率申報(bào)納稅。 原來(lái)，《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。稅率為5%.《個(gè)人所得稅法》還規(guī)定，個(gè)人取得的利息、股息、紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%.按照規(guī)定，企業(yè)的利息支出要在稅前扣除，獲得利息的個(gè)人應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。那么，自然人取得利息收入后就要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并按照利息收入的25.5%綜合征收率申報(bào)納稅（包括20%的個(gè)人所得稅，5%的營(yíng)業(yè)稅，0.5%的城建稅和教育費(fèi)附加）。但是，一般情況下，個(gè)人獲得企業(yè)支付的借款利息后產(chǎn)生的稅費(fèi)，都是由企業(yè)來(lái)承擔(dān)的。這樣，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利息支出的稅前扣除，就相當(dāng)于必須按照25.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)企業(yè)需要向自然人支付的利息是100萬(wàn)元，那么企業(yè)如果沒有獲取相關(guān)憑證，這筆支出不能稅前扣除，需要補(bǔ)繳的稅款為100×25%=25萬(wàn)元；如果企業(yè)取得了有關(guān)憑證，在實(shí)現(xiàn)稅前扣除的同時(shí)，還要代替?zhèn)€人繳納100×25.5%=25.5萬(wàn)元的稅款，顯然很不劃算。 在具體實(shí)踐中，一些企業(yè)考慮到向自然人借款的利息支出在稅前進(jìn)行扣除很不劃算，便采取了以下方式規(guī)避稅收： 一是公司股東按股份比例同時(shí)向公司以支付預(yù)付款項(xiàng)的名義借予公司使用，待公司周轉(zhuǎn)資金充裕時(shí)再同比例歸還； 二是以預(yù)收貨款的方式向其他個(gè)人借款，再以折扣、優(yōu)惠或違約金等等其他方式返還并支付相應(yīng)的利益； 三是向借款人支付工資獎(jiǎng)金的形式支付借款應(yīng)得的利益； 四是個(gè)人成立企業(yè)以非金融企業(yè)名義貸款給需要融資的企業(yè)，以此減少個(gè)人所得稅的支出； 五是個(gè)人考慮到種種因素，不向企業(yè)收取利息，等等。 上述做法雖然可以規(guī)避稅收，但卻存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條的規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在，應(yīng)該引起稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)企業(yè)和個(gè)人的高度重視。 另外，777號(hào)文件下發(fā)后還產(chǎn)生了一個(gè)征管漏洞。對(duì)私營(yíng)有限責(zé)任公司而言，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要繳納25%的企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)年終分紅股東要繳納20%個(gè)人所得稅。777號(hào)文件下發(fā)后，個(gè)別有利潤(rùn)的私營(yíng)企業(yè)，要求股東向企業(yè)提供貸款，企業(yè)按季或按年向個(gè)人支付利息，以25.5%的綜合征收率到主管地稅機(jī)關(guān)開具利息費(fèi)用的發(fā)票，在企業(yè)所得稅稅前扣除，并以支付利息的方式，向股東分紅，這就使股東規(guī)避了分紅所得產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，從而侵蝕了國(guó)家稅收利益。 |
|
|
|
|
|
