售后回購，指銷貨方售出商品后，在一定期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。當(dāng)銷售合同中有售后回購條款約定時(shí)，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理呢？根據(jù)肖太壽老師提出的合同控稅理論：合同與賬務(wù)處理相匹配和合同與稅務(wù)處理相匹配?？梢缘贸鼋Y(jié)論：銷售合同中有售后回購條款約定，其必須與賬務(wù)和稅務(wù)處理保持一致。 《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》對(duì)售后回購的確認(rèn)和計(jì)量作了如下規(guī)范：“采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理”。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)文件）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 基于以上會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定，會(huì)計(jì)上與稅法上規(guī)定的售后回購的會(huì)計(jì)處理與稅收處理的具體操作規(guī)范基本相同，不同點(diǎn)是作為銷售和不作銷售處理的選擇順序不同，會(huì)計(jì)上要求不作銷售處理優(yōu)先;對(duì)作銷售處理的，設(shè)置了附加條件（有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的），如以銷售商品方式進(jìn)行融資）;稅收上原則要求作銷售處理，對(duì)不作銷售處理的設(shè)定了附加條件（有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的），如以銷售商品方式進(jìn)行融資）。因此，售后回購的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，不會(huì)產(chǎn)生任何差異。在銷售合同中如有售后回購條款的約定，企業(yè)在賬務(wù)和稅務(wù)處理時(shí)，必須與合同中的售后回購條款的約定保持匹配。 [案例分析：某企業(yè)銷售合同約定售后回購條款的財(cái)稅處理分析]
（1）案情介紹
2014年5月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為160萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為220萬元（不含增值稅額）。請分析甲公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理?
(2）財(cái)稅處理分析
在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》對(duì)售后回購的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
①甲公司5月1日發(fā)出商品時(shí)。
借：銀行存款234
貸：其他應(yīng)付款200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 借：發(fā)出商品160
貸：庫存商品160 ②回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，不需要采用實(shí)際利率法，可以用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為4萬元[（220－200）÷5]。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4
貸：其他應(yīng)付款4 ③9月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為220萬元，增值稅額為37.4萬元。假定商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4
貸：其他應(yīng)付款4 借：庫存商品160
貸：發(fā)出商品160 借：其他應(yīng)付款220
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.4
貸：銀行存款257.4 在稅務(wù)處理上，甲公司不確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)榧缀捅炗喌膮f(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為220萬元（不含增值稅額）。這協(xié)議證明了甲公司“有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件”，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)文件）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，甲公司不確認(rèn)收入。 相關(guān)問題——企業(yè)所得稅關(guān)于“收入”的財(cái)稅比較 |
