對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，太糾結(jié)了！這一周，又是一輪小道消息。
相關(guān)“營(yíng)改增”消息——建筑業(yè)“營(yíng)改增”方案明確:稅率11％,配套細(xì)則正在完善中
建筑業(yè)將來(lái)到底會(huì)執(zhí)行什么政策，我也大膽地猜想一下：
1．納稅人
法人公司或分公司都會(huì)成為獨(dú)立的納稅人，增值稅的計(jì)算繳納以獨(dú)立納稅人為單位。項(xiàng)目部不會(huì)成為增值稅納稅人，增值稅不會(huì)以項(xiàng)目部為單位來(lái)計(jì)算。另外，法人單位和分公司在同一區(qū)縣的，分公司不能作為獨(dú)立的納稅人。
2．稅率
建筑業(yè)增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%。所有工程施工項(xiàng)目按照不含稅銷售額乘以11%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
3.征管方式
建筑業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)采用“勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，以法人為單位在機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納增值稅”政策。每期末項(xiàng)目部按照銷售額的一定比率就地預(yù)繳增值稅，法人單位在機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)匯總進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)及預(yù)繳額后，按實(shí)際應(yīng)納數(shù)繳稅。（這個(gè)預(yù)繳比率如果確定為2.5%的話，對(duì)施工企業(yè)極其不利）
4．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
預(yù)收工程款有可能不用計(jì)算繳納增值稅。
5．納稅地點(diǎn)
建筑業(yè)增值稅在項(xiàng)目部所在地實(shí)行預(yù)繳；法人單位或分公司每季度匯總進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)及預(yù)繳額后，按實(shí)際應(yīng)繳數(shù)額向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
6.過渡期政策
“老項(xiàng)目”預(yù)計(jì)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，執(zhí)行3%征收率，按總分包差額繳納，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，每季度在項(xiàng)目部所在地全額繳納；也可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法。計(jì)稅方法一經(jīng)選定，不得變更?！靶马?xiàng)目”按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
7．甲供材料
工程施工中，建設(shè)單位提供的材料、物資到底在甲方或乙方做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是個(gè)兩難的問題，大家可以關(guān)注將來(lái)建筑業(yè)營(yíng)改增政策會(huì)不會(huì)有具體規(guī)定。
為啥要一般計(jì)稅方法呢？原來(lái)不是有方案說(shuō)可能簡(jiǎn)易征收么？
一是，如果一律簡(jiǎn)易征收，則只不過是營(yíng)業(yè)稅改了個(gè)名而已，那么地稅局的同志完全有理由說(shuō)，換個(gè)馬甲就咸于維新了？要都是簡(jiǎn)易征收，還不如讓我們繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅呢！增值稅的魅力在于一般計(jì)稅，簡(jiǎn)易征收和營(yíng)業(yè)稅的唯一區(qū)別在于，營(yíng)業(yè)稅下游鐵定沒得抵，簡(jiǎn)易征收是否可以開增值稅專用發(fā)票，要看政策設(shè)計(jì)。簡(jiǎn)易征收如果不是確實(shí)有必要，還是少點(diǎn)好！
二是，生活服務(wù)業(yè)的下游幾乎是不能抵扣的，而本方案中借款利息也不允許抵扣，一般計(jì)稅還有意義么？
其實(shí)這種方案的意義在于生活服務(wù)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)本身可以享受營(yíng)改增允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策紅利了，否則金融業(yè)的諸多業(yè)務(wù)，勢(shì)必要再設(shè)計(jì)差額納稅，也不利于未來(lái)允許下游借款利息抵扣的傳導(dǎo)機(jī)制，上游差額了，是開全額增票還是差額增票，這個(gè)已經(jīng)多次上演的政策設(shè)計(jì)難題，又該犯難了！
三是，本方案中借款利息不允許抵扣，應(yīng)該和理論無(wú)關(guān)，純屬財(cái)政收入的考量。2015年1季度收入增幅只有3.1個(gè)點(diǎn)，2季度更是下降了3.1個(gè)點(diǎn)，壓力山大?。?/FONT>
四是，生活服務(wù)業(yè)。小門小戶多在年收入500萬(wàn)元以下，屬于小規(guī)模納稅人，征收率3%減稅沒商量！
二、新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)100%納入抵扣范圍，但試點(diǎn)初期分年度按照5%比例抵扣，剩余作為留抵稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
立法者面對(duì)營(yíng)改增至少有三個(gè)難題。
(一)經(jīng)過測(cè)算，不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增減稅效應(yīng)過大，幾乎幾千億元的減稅，在經(jīng)濟(jì)下行通道時(shí)期，減稅效應(yīng)過大，財(cái)政難以承受。
(二)"冰火兩重天"。住宅開發(fā)商下游作為終端消費(fèi)者，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，而建筑企業(yè)增稅基本是定局的，其增加的稅負(fù)必然向后傳導(dǎo)，住宅開發(fā)商兩邊不靠，稅負(fù)可能會(huì)有所上升。而商業(yè)地產(chǎn)，由于下游能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減稅額度大的驚人。總體看，不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增減稅力度很大，但卻是冰火兩重天。
為了解決減稅過大的問題，原來(lái)的思維無(wú)外乎兩個(gè)方面：
1、嚴(yán)格控制開發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)，比如采取土地抵扣率降低等方法。但是這種方式，一巴掌打下去，住宅與商業(yè)地產(chǎn)一塊打，藥性過猛，不是精確打擊，住宅開發(fā)商受不了，影響民生！
2、干脆不允許購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣，同時(shí)給予較為寬松的土地抵扣政策。這樣做，倒是不影響住宅，因?yàn)樽≌揪筒荒艿挚?。但是，一刀切不允許購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣，減稅過大問題解決了，政策紅利也幾乎消失殆盡。已經(jīng)有一個(gè)借款利息不允許下游抵扣了，不動(dòng)產(chǎn)再不允許抵扣，增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制受到了極大破壞，更不是好方案。
想來(lái)想去，左右為難，著實(shí)難為了財(cái)政部總局的領(lǐng)導(dǎo)們！而目前的方案有"柳暗花明又一村"之感：
允許下游抵扣，但是每年抵扣5%，減稅效應(yīng)大大遞延，每年5、600億元的減稅效應(yīng)，財(cái)政可以支撐，政府滿意了;由于解決了減稅效應(yīng)過大的問題，對(duì)于土地等抵扣項(xiàng)政策可以適當(dāng)從寬，開發(fā)商滿意了;而購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)用于抵扣的下游，畢竟是允許100%抵扣，雖然分期抵扣，優(yōu)惠力度大大降低，還是比營(yíng)業(yè)稅時(shí)代強(qiáng)得多，也可以滿意。這樣從理論上來(lái)說(shuō)，幾個(gè)方面都可以滿意，至少不是強(qiáng)烈不滿了。應(yīng)當(dāng)是較好的制度設(shè)計(jì)。
其實(shí)按照20年抵扣的政策，列位看官，看出來(lái)了吧，就是收入型增值稅??！如果該方案實(shí)施，我國(guó)就變?yōu)榱讼M(fèi)型增值稅與收入型增值稅并存的局面。
