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| 關(guān)于征求《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》意見的函 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：917 |
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| 國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司 關(guān)于征求《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》意見的函 2009-1-20 為了加強對大企業(yè)的事前稅收管理，提高納稅服務(wù)水平，我司起草了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》(參見附件)。請?zhí)岢鰧氋F意見，并于2009年2月6日前反饋我司?！ ÷?lián)系人：賀連堂，黃曉里 聯(lián)系電話：(010)63417919，(010)63417917 電子郵箱：hlt@chinatax.gov.cn，xlhuang@chinatax.gov.cn?！ ⊥ㄐ诺刂罚罕本┦泻５韰^(qū)羊坊店西路5號國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司管理三處 郵政編碼：100038 附件： 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引 (征求意見稿) 1. 目的 1.1. 本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅收法律法規(guī)可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害?！ ?.2. 企業(yè)可以參照本指引，并結(jié)合自身實際情況，采取下列及其他有效措施，對自身的稅務(wù)風(fēng)險進行管理： 構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)； 制定稅務(wù)風(fēng)險管理制度； 執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險管理流程； 設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位； 識別、評估和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險； 對稅務(wù)風(fēng)險管理實施情況進行監(jiān)督和改進。 1.3. 稅務(wù)機關(guān)參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定稅收管理的相應(yīng)措施?！ ?.4. 稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標包括： 稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)； 經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)； 對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)； 納稅申報和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)； 稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項符合相關(guān)法律法規(guī)。 1.5. 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分?！ ?.6. 稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動?！ ?.7. 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績相結(jié)合。 2. 風(fēng)險管理機構(gòu)和崗位 2.1. 企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確各個崗位的職責和權(quán)限，建立稅務(wù)管理的崗位責任制。 2.2. 企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，制定稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)設(shè)置及其職責。企業(yè)可任命稅務(wù)總負責人，直接對總經(jīng)理負責。 2.3. 企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門，稅務(wù)部門負責人對稅務(wù)總負責人或管理層負責?！ ?.4. 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位： 總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位； 集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位?！ ?.5. 稅務(wù)部門履行以下職責： 制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度、稅務(wù)手冊和其他規(guī)章制度； 參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，識別、評估稅務(wù)風(fēng)險，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議； 實施企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測，識別、評估和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險； 組織協(xié)調(diào)各部門和分支機構(gòu)共同開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作； 建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通體系； 保持與稅務(wù)機關(guān)的日常工作聯(lián)系，收集整理稅收法律法規(guī)，了解稅收征管的措施和要求，反饋相關(guān)意見和建議； 組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向其他部門提供稅務(wù)咨詢； 執(zhí)行或協(xié)助開展納稅申報和稅款繳納工作； 其他稅務(wù)風(fēng)險管理職責?！ ?.6. 稅務(wù)部門與財務(wù)部門或其他相關(guān)部門協(xié)調(diào)履行下列職責： 納稅申報； 稅款繳納； 帳簿憑證管理； 稅務(wù)資料整理和保管； 其他具體涉稅事項。 2.7. 稅務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)履行下列職責： 稅務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間建立有效的溝通機制； 業(yè)務(wù)部門搜集企業(yè)日常經(jīng)營中的涉稅信息； 業(yè)務(wù)部門及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險； 業(yè)務(wù)部門向稅務(wù)部門報告稅務(wù)風(fēng)險； 共同制定風(fēng)險應(yīng)對措施?！ ?.8. 企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務(wù)管理的不相容職責包括： 稅務(wù)規(guī)劃的起草、審批與執(zhí)行； 稅務(wù)資料的準備與審查； 納稅申報表的填報與審批； 稅款繳納劃撥憑證的填報與審批； 發(fā)票購買、保管與財務(wù)印章保管； 稅務(wù)風(fēng)險控制程序的執(zhí)行與執(zhí)行有效性的審查和評價； 其他應(yīng)分離的稅務(wù)管理職責?！ ?.9. 企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負責涉稅業(yè)務(wù)，負責涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)操守，遵紀守法?！ ?.10. 企業(yè)應(yīng)定期對負責涉稅業(yè)務(wù)的員工進行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?！ ?. 風(fēng)險識別和評估 3.1. 企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。 3.2. 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素?！ ?.2.1. 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素包括： 企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略； 稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度； 組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程； 稅務(wù)風(fēng)險管理機制的設(shè)計和執(zhí)行； 稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備； 部門之間的權(quán)責劃分和相互制衡機制； 稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德； 財務(wù)狀況和經(jīng)營成果； 對管理層的業(yè)績考核指標； 企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況； 信息和溝通情況； 監(jiān)督機制的有效性； 其他內(nèi)部風(fēng)險因素。 3.2.2. 企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素包括： 經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策； 市場競爭和融資環(huán)境； 適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求； 稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性； 上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為； 行業(yè)慣例； 災(zāi)害性因素； 其他外部風(fēng)險因素。 3.3. 風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。 3.4. 企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險?！ ?. 風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制 4.1. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮風(fēng)險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險?！ ?.2. 涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度包括： 崗位授權(quán)制度； 崗位制衡制度； 崗位責任制度； 考核評價制度； 監(jiān)督檢查制度?！ ?.3. 針對重大風(fēng)險所涉及的管理職責和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施?！ ?.4. 企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束，產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險，可以及時向稅務(wù)機關(guān)報告，以共同應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險?！ ?.5. 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險?！ ?.5.1. 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等?！ ?.5.2. 企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等?！ ?.6. 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險?！ ?.6.1. 參與關(guān)聯(lián)交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況?！ ?.6.2. 參與跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合相關(guān)國家的稅收法律法規(guī)。 4.7. 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同財務(wù)部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險： 4.7.1. 制定各項涉稅會計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責和權(quán)限，保證對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)； 4.7.2. 完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)； 4.7.3. 按照稅務(wù)法律法規(guī)，真實、完整、準確地準備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備?！ ?.8. 對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施?！ ?. 信息與溝通 5.1. 企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門保持良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施?！ ?.2. 企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息?！ ?.3. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。 5.3.1. 利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制； 5.3.2. 建立年度稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤監(jiān)控工作完成情況。 6. 監(jiān)督和改進 6.1. 稅務(wù)總負責人應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程?！ ?.2. 企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標，對稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評價?！ ∑髽I(yè)可以委托相關(guān)中介機構(gòu)，根據(jù)本指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行鑒證，并向稅務(wù)機關(guān)出具鑒證報告。 |
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