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| 對租賃押金征稅的處理建議 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：482 |
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| 2009年6月10日北京某大廈公司接到主管地稅局稅務(wù)所的電話，稱按照北京市地稅局稅政處的統(tǒng)一安排，要求將該公司賬上其他應(yīng)付款科目貸方余額中的2500萬元租賃保證金補交5%營業(yè)稅。理由是“經(jīng)北京地稅局研究決定，無論納稅人以定金、押金、保證金或者其他任何名義收取，均認(rèn)定為預(yù)收款性質(zhì)，從2009年1月1日起征收營業(yè)稅。退還保證金時，允許從當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅中扣減。”該稅務(wù)所限定該公司最后補稅期限是6月15日，逾期不補將征收滯納金和罰款。 假設(shè)：你是該公司稅務(wù)經(jīng)理，今天是6月14日，你對本公司管理層提出什么決策建議？需提出完整理由。如有必要，并寫文書。關(guān)于對 2500萬元租賃保證金補交營業(yè)稅一事的處理建議一、我公司對該2500萬元租賃保證金補交營業(yè)稅應(yīng)持有保留意見。我公司對租賃保證金補交營業(yè)稅持有保留意見：租賃保證金不屬于預(yù)收款性質(zhì)，只有在到期后租賃保證金未歸還時繳納營業(yè)稅。理由如下：自2009年1月1日起實施的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）的通知>》國稅函發(fā)[1995]156號規(guī)定：十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間？答：營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十八法規(guī)：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”此項法規(guī)所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。另外，財稅[2003]16號文第五條：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。雖然財稅[2009]61號文（5月發(fā)文）已明確該條款失效，但是該條款中所述及的預(yù)收性質(zhì)的價款包括的內(nèi)容可作為我們對預(yù)收帳款的理解。根據(jù)上述解釋，預(yù)收款項都未明確包括保證金。雖然，履約保證金在法律上其性質(zhì)相當(dāng)于定金，只不過定金約束雙方，保證金約束中標(biāo)人，但畢竟不是同一個概念。二、我公司對稅務(wù)所電話通知的繳稅內(nèi)容應(yīng)保持鎮(zhèn)定。除對租賃保證金繳納營業(yè)稅持保留意見外，另有三原因：一是稅務(wù)所僅是以電話通知，我公司沒收到稅務(wù)所相關(guān)的《稅務(wù)事項通知書》、稅務(wù)處理文書和稅務(wù)處罰文書，也沒有告知我們納稅人享有的權(quán)利（如陳述申辯、聽證、復(fù)議、起訴等），這些都是《征管法》中能對我們納稅人進(jìn)行強制納稅和罰款的前提條件；二是我公司沒看到北京地稅局相關(guān)文件；三是6月10日電話通知6月15日就要繳納稅收，期限太短，一般對繳納稅款的限期履行是15天之內(nèi)。因此，即使6月15日我公司未繳納該筆稅收，稅務(wù)機關(guān)也沒有理由對我公司加收滯納金和罰款。三、我公司今明兩天應(yīng)派相關(guān)人員同稅務(wù)部門溝通。雖然我公司對稅務(wù)所的通知內(nèi)容有充分的反駁理由，但是必須同稅務(wù)部門做好溝通關(guān)系，否則，即使有充分的理由，不好的關(guān)系可能會導(dǎo)致納稅評估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查等事情，簡單的事情將會復(fù)雜化，不利于我公司的工作開展。在和稅務(wù)部門溝通的過程中，建議同稅收管理員聯(lián)系好后直接和稅務(wù)所負(fù)責(zé)人溝通，參與人員除稅務(wù)經(jīng)理外，最好管理層中分管領(lǐng)導(dǎo)也參加，參與人員的級別會影響溝通效果；在溝通過程中，我公司應(yīng)將我方理由和意見充分整理好后呈遞給稅務(wù)部門，同時準(zhǔn)備相關(guān)的租賃保證金合同、租金收取情況等資料，以證明所收取的租賃準(zhǔn)備金和租金是單獨的，并沒有以租賃準(zhǔn)備金抵減租金的情況；如有必要，應(yīng)和稅務(wù)部門相關(guān)人員開展一定的交際工作。溝通結(jié)果應(yīng)以稅務(wù)部門認(rèn)可我們的理由、該筆租賃保證金不用繳納營業(yè)稅為目標(biāo)。四、如果存在北京稅務(wù)局相關(guān)文件，我們應(yīng)先納稅。如果稅務(wù)所能夠提供北京稅務(wù)局關(guān)于“無論納稅人以定金、押金、保證金或者其他任何名義收取，均認(rèn)定為預(yù)收款性質(zhì)”的正式文件，我們應(yīng)先按照他們的規(guī)定納稅，因為北京稅務(wù)局有權(quán)對一些具體的操作問題進(jìn)行明確。待退還保證金時，再從當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅中扣減。總體而言，我公司并不會多繳納營業(yè)稅，只是提前占用資金。如果我公司對該納稅事項仍有異議，可以在繳納該筆稅收后對主管地稅機關(guān)的征稅行為提出稅務(wù)復(fù)議，并可對該征稅行為所依據(jù)的規(guī)定一并提出復(fù)議申請。但是在納稅所屬期上，我們可以和稅務(wù)部門溝通，盡量將該筆稅收作為當(dāng)月稅款申報，避免滯納金的加收。如果可以，該筆稅款可在2009年底申報入庫，這樣可以減輕我公司的資金周轉(zhuǎn)壓力，但是存在一定的風(fēng)險，如果稅務(wù)部門當(dāng)年（2009年）對我公司2009年納稅情況進(jìn)行檢查或稽查，就會涉及滯納金和罰款的問題。但是，一般而言，當(dāng)年只是進(jìn)行納稅評，納稅評估一般為自行申報，不會涉及罰款。 |
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