|
|
|
|
| 對租賃押金征稅的處理建議 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：470 |
| |
| 2009年6月10日北京某大廈公司接到主管地稅局稅務所的電話，稱按照北京市地稅局稅政處的統(tǒng)一安排，要求將該公司賬上其他應付款科目貸方余額中的2500萬元租賃保證金補交5%營業(yè)稅。理由是“經(jīng)北京地稅局研究決定，無論納稅人以定金、押金、保證金或者其他任何名義收取，均認定為預收款性質(zhì)，從2009年1月1日起征收營業(yè)稅。退還保證金時，允許從當月應納營業(yè)稅中扣減。”該稅務所限定該公司最后補稅期限是6月15日，逾期不補將征收滯納金和罰款。 假設：你是該公司稅務經(jīng)理，今天是6月14日，你對本公司管理層提出什么決策建議？需提出完整理由。如有必要，并寫文書。關于對 2500萬元租賃保證金補交營業(yè)稅一事的處理建議一、我公司對該2500萬元租賃保證金補交營業(yè)稅應持有保留意見。我公司對租賃保證金補交營業(yè)稅持有保留意見：租賃保證金不屬于預收款性質(zhì)，只有在到期后租賃保證金未歸還時繳納營業(yè)稅。理由如下：自2009年1月1日起實施的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）的通知>》國稅函發(fā)[1995]156號規(guī)定：十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預收定金，應如何確定其納稅義務發(fā)生時間？答：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八法規(guī)：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”此項法規(guī)所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。另外，財稅[2003]16號文第五條：單位和個人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。雖然財稅[2009]61號文（5月發(fā)文）已明確該條款失效，但是該條款中所述及的預收性質(zhì)的價款包括的內(nèi)容可作為我們對預收帳款的理解。根據(jù)上述解釋，預收款項都未明確包括保證金。雖然，履約保證金在法律上其性質(zhì)相當于定金，只不過定金約束雙方，保證金約束中標人，但畢竟不是同一個概念。二、我公司對稅務所電話通知的繳稅內(nèi)容應保持鎮(zhèn)定。除對租賃保證金繳納營業(yè)稅持保留意見外，另有三原因：一是稅務所僅是以電話通知，我公司沒收到稅務所相關的《稅務事項通知書》、稅務處理文書和稅務處罰文書，也沒有告知我們納稅人享有的權(quán)利（如陳述申辯、聽證、復議、起訴等），這些都是《征管法》中能對我們納稅人進行強制納稅和罰款的前提條件；二是我公司沒看到北京地稅局相關文件；三是6月10日電話通知6月15日就要繳納稅收，期限太短，一般對繳納稅款的限期履行是15天之內(nèi)。因此，即使6月15日我公司未繳納該筆稅收，稅務機關也沒有理由對我公司加收滯納金和罰款。三、我公司今明兩天應派相關人員同稅務部門溝通。雖然我公司對稅務所的通知內(nèi)容有充分的反駁理由，但是必須同稅務部門做好溝通關系，否則，即使有充分的理由，不好的關系可能會導致納稅評估、稅務檢查、稅務稽查等事情，簡單的事情將會復雜化，不利于我公司的工作開展。在和稅務部門溝通的過程中，建議同稅收管理員聯(lián)系好后直接和稅務所負責人溝通，參與人員除稅務經(jīng)理外，最好管理層中分管領導也參加，參與人員的級別會影響溝通效果；在溝通過程中，我公司應將我方理由和意見充分整理好后呈遞給稅務部門，同時準備相關的租賃保證金合同、租金收取情況等資料，以證明所收取的租賃準備金和租金是單獨的，并沒有以租賃準備金抵減租金的情況；如有必要，應和稅務部門相關人員開展一定的交際工作。溝通結(jié)果應以稅務部門認可我們的理由、該筆租賃保證金不用繳納營業(yè)稅為目標。四、如果存在北京稅務局相關文件，我們應先納稅。如果稅務所能夠提供北京稅務局關于“無論納稅人以定金、押金、保證金或者其他任何名義收取，均認定為預收款性質(zhì)”的正式文件，我們應先按照他們的規(guī)定納稅，因為北京稅務局有權(quán)對一些具體的操作問題進行明確。待退還保證金時，再從當月應納營業(yè)稅中扣減。總體而言，我公司并不會多繳納營業(yè)稅，只是提前占用資金。如果我公司對該納稅事項仍有異議，可以在繳納該筆稅收后對主管地稅機關的征稅行為提出稅務復議，并可對該征稅行為所依據(jù)的規(guī)定一并提出復議申請。但是在納稅所屬期上，我們可以和稅務部門溝通，盡量將該筆稅收作為當月稅款申報，避免滯納金的加收。如果可以，該筆稅款可在2009年底申報入庫，這樣可以減輕我公司的資金周轉(zhuǎn)壓力，但是存在一定的風險，如果稅務部門當年（2009年）對我公司2009年納稅情況進行檢查或稽查，就會涉及滯納金和罰款的問題。但是，一般而言，當年只是進行納稅評，納稅評估一般為自行申報，不會涉及罰款。 |
|
|
|
|
|
